Ставка налогообложения в бизнес план
11 МИН
Как выбрать систему
налогообложения для ООО
После регистрации компании нужно выбрать систему налогообложения. От неё зависит
размер платежей, их график и способ ведения бухгалтерского учёта. Рассказываем, какие системы
существуют и как выбрать самую выгодную для конкретного типа бизнеса.
Большинство режимов налогообложения имеют ограничения. Вот от каких параметров
собственного бизнеса стоит отталкиваться при выборе:
1
Специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) доступны не каждому бизнесу.
Подробно разбираем ограничения режимов ниже.
2
Некоторые системы устанавливают лимиты по доходу и численности персонала. Если
нарушите их, «слетите» с режима на ОСНО.
3
Подумайте, хотите ли работать с плательщиками НДС, открывать филиалы или менять
поле деятельности. Выбирайте систему налогообложения с учётом планов на будущее.
Общую систему налогообложения (ОСНО) назначают
автоматически после регистрации ООО. И если вы не уведомили налоговую службу о выборе специального
режима, придётся платить такие налоги:
- Налог на недвижимое имущество организации.
Ставка зависит от региона РФ, но не превышает 2,2 % от кадастровой (по оценке государства) или
остаточной (с учётом износа) стоимости имущества (ст. 380 НК РФ).
- Налог на прибыль. Ставка налога — 20 %, из
которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. В некоторых регионах ставка может
быть снижена до 12,5 % на усмотрение местных властей. Сумма налога рассчитывается с разницы между
доходами и расходами.
- Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка —
20 %. НДС облагается выручка от реализации продукции.
На ОСНО нет ограничений по размеру прибыли, количеству сотрудников и арендуемым
площадям для ведения бизнеса. Кроме того, это выгодная система для организаций, которые сотрудничают
с компаниями — плательщиками НДС. При использовании ОСНО ваши партнёры могут уменьшить сумму выплат
в бюджет на сумму НДС от полученных от вас работ, услуг и товаров.
ОСНО — непростая система налогообложения из-за сложности расчётов, строгости
налоговой службы к выплатам НДС, большого количества отчётности (к примеру, нужны отдельные
ежеквартальные декларации по прибыли компании, книги учёта всех продаж и покупок) и высокой
налоговой нагрузки.
Упрощённая система налогообложения (УСН) — режим, специально созданный для
предприятий малого и среднего бизнеса. Его ещё называют «упрощёнкой», потому что вместо трёх
налогов, как на ОСНО, нужно платить один, а сдавать отчётность по налогу — раз в год. Налог
перечисляется авансовыми платежами за первый квартал, 6 месяцев текущего года, 9 месяцев и итоговым
платежом за весь год (за вычетом авансовых).
Для использования УСН есть ряд ограничений:
- По виду деятельности. Банки, страховые
организации, нотариусы, инвестиционные фонды и некоторые другие виды бизнеса не могут применять
«упрощёнку» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
- По размеру сети. Если у вашей компании есть
филиалы или представительства в других населённых пунктах, УСН тоже не для вас.
- По количеству сотрудников — не более 100 человек.
- По размеру годового дохода — не более 150
млн рублей.
- По остаточной стоимости основных средств —
не более 150 млн рублей.
- По доле участия других юрлиц — не более 25 %.
УСН бывает двух видов: «доходы» и «доходы минус расходы». Если объект
налогообложения — доходы, ставка будет 6 %. Если объект — доходы, уменьшенные на величину расходов,
то ставка — 15 % (все расходы нужно подтверждать документально).
Комбинировать или менять ставку по УСН в течение года
нельзя. Изменить тип УСН или перейти на другую систему налогообложения можно один раз в год. Для
этого нужно подать уведомление в ФНС до 31 декабря текущего года.
Чтобы выбрать тип УСН, посчитайте, чего в организации
меньше: доходов или расходов. Если расходы сложно подтверждать документами или они меньше доходов на
60 %, выгоднее выбрать объектом налогообложения доходы и ставку 6 %. В противном случае выбирайте
тип «доходы минус расходы» и 15 %-ю ставку.
На УСН проще платить налоги и отчётность не сложная. Кроме того, можно выбрать
удобный для деятельности компании объект налогообложения — тип УСН, от которого будет зависеть
налоговая ставка.
УСН могут использовать не все компании, а для режима «доходы минус расходы»
устанавливается обязательная минимальная ставка — 1 % от доходов. Его придётся платить, даже если
расходы превысили доходы.
Применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут только компании,
занимающиеся растениеводством, животноводством, выращиванием рыб, сельским и лесным хозяйством, и
компании, которые оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям.
Ставка налога — 6 %, но в регионах она может быть снижена до 0 %. С 2019 года
предприятия на ЕСХН признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 8 335-ФЗ). То есть при реализации продукции и оказании услуг, а также
при получении аванса от покупателя и заказчика необходимо начислять НДС 20 %, а затем платить этот
налог в бюджет.
Но согласно п. 1 ст. 145 НК РФ от уплаты НДС на ЕСХН можно отказаться. Право на отказ
имеют организации, которые подали в налоговую уведомление о переходе на ЕСХН и уведомление на
освобождение от НДС в течение одного календарного года. При условии, что величина дохода от
деятельности компании на ЕСХН без учёта НДС не превысила 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за
2020, 70 млн рублей за 2021, 60 млн рублей за 2022 и последующие годы.
Условие перехода на ЕСХН — доход от сельского хозяйства
более 70 %. В бюджет выплачивается авансовый платёж по итогам первого полугодия и сумма налога за
год (за вычетом авансового платежа).
Основное преимущество ЕСХН — уплата двух налогов вместо трёх при ОСНО. Выплаты в
бюджет, авансовый платёж и итоговый, нужно перечислять раз в полгода, отчётность по налогу сдавать
раз в год.
Воспользоваться ЕСХН не смогут фирмы, которые закупают или перерабатывают
сельхозпродукцию. Эта система налогообложения предназначена только для производителей товаров и
поставщиков услуг в сфере сельского хозяйства.
Ещё один специальный режим — единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Сумма
налога зависит от конкретного вида деятельности организации, размера торговых площадей, количества
сотрудников и других физических показателей.
Самыми распространёнными сферами, где можно применять ЕНВД, являются общепит (не
относящийся к здравоохранению и соцучреждениям), розничная торговля и бытовые услуги.
Согласно ст. 2 178-ФЗ этот налоговый режим действует до 2021 года, позже он может быть
продлён или отменён. Кроме того, в некоторых регионах ЕНВД не применяется. Действует в данном
регионе «вменёнка» или нет, нужно уточнять на сайтах местных учреждений. В частности, в Москве ЕНВД
применять нельзя.
Для применения «вменёнки» есть ряд ограничений:
- в компании не более 100 сотрудников;
- налогоплательщик не является крупным игроком рынка;
- доля участия других юридических лиц — менее 25 %;
- деятельность компании осуществляется не по договору
товарищества или доверительного управления.
Для расчёта вменённого налога используют ряд показателей:
1
базовая доходность по виду деятельности (это
единый показатель для всей страны);
2
фактический показатель (количество работников,
размер торговой площади, количество посадочных мест и другие);
3
корректирующие
коэффициенты (коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, который устанавливают
муниципалитеты).
Коэффициент-дефлятор един для всей
страны в течение календарного года: в 2019 он составил 1,915.
Базовая доходность × Фактический показатель ×
Коэффициент-дефлятор × Коэффициент региона × Ставка налога — 15 %.
Перейти на «вмёненку» с ОСНО можно в любой день года.
Главное — уведомить налоговую службу в течение 5 рабочих дней со дня начала применения ЕНВД (п. 2. ст. 346.28 НК РФ). Переход с УСН возможен только с нового календарного
года.
Вести бухгалтерский и налоговый учёт на ЕНВД несложно: базовую доходность
определяет государство, она фиксирована и не зависит от реального дохода компании, даже если он
больше.
Фиксированность ставки можно назвать и недостатком: если налоговый период
организации был убыточным, платить налог с «предполагаемого дохода» всё равно придётся. Перечислять
выплаты в бюджет и отчитываться по налогу нужно раз в квартал.
Законом ООО разрешено совмещать два специальных налоговых
режима по разным видам деятельности (п. 1 ст. 18 НК РФ). ЕНВД можно сочетать с любым другим режимом: по одному виду
деятельности использовать ЕНВД, а по другому — ОСНО, УСН или ЕСХН (ст. 346.18 НК РФ). Сочетать между собой ОСНО, УСН и ЕСХН нельзя.
Абсолютно все организации могут применять ОСНО по
умолчанию. Это не самая выгодная и одновременно самая сложная система для малого бизнеса. Зато
никаких ограничений на ОСНО нет.
Компании, занимающиеся розничной (не оптовой!) торговлей и
оказанием услуг, могут использовать ЕНВД. Но существуют ограничения, например не более 100
сотрудников в штате. На ЕНВД придётся выплачивать налог и отчитываться по нему раз в квартал.
Сельхозпроизводители могут работать на ЕСХН и УСН. На ЕСХН
доход от сельскохозяйственной деятельности должен превышать 70 % выручки.
Самый широкий выбор видов деятельности из специальных
налоговых режимов в УСН. Годовой доход на УСН не должен превышать 150 млн рублей, а численность
сотрудников — 100 человек. Перейти на «упрощёнку» можно, если доход за 9 месяцев
текущего года составил менее 112,5 млн рублей.
Если сотрудничаете с плательщиками НДС или хотите открывать филиалы, выбирайте
ОСНО. В первом случае надо хорошо представлять себе, какой будет сумма выплат по НДС и сможете ли вы
её стабильно выплачивать.
Источник
- Выбираем доступные системы налогообложения
- Рассчитываем налоговую нагрузку
- Пример расчёта совокупной налоговой нагрузки
Выбираем доступные системы налогообложения
Можно ли применять налоговый режим — это зависит от организационно-правовой формы, выручки, наличия работников и их численности, видов деятельности и других условий. Так, для применения УСН установлены лимиты по выручке и численности работников, стоимости основных средств, доле участия организаций в уставном капитале.
При анализе нужно учесть и условия ведения бизнеса, которые не закреплены нормативно, но по факту обязательны. Например, если у фирмы один ключевой клиент, которому нужно предъявлять НДС, подойдёт только ОСНО.
По итогам этого шага остаётся закрытый и, как правило, небольшой список вариантов. Иногда остаётся только один режим налогообложения.
Рассчитываем налоговую нагрузку
Возьмите параметры бизнеса и рассчитайте совокупную налоговую нагрузку — сумму налогов и иных обязательных платежей (далее будем говорить просто «налоги»), подлежащих уплате.
Учитывайте не только суммы налогов по отдельности, но и их влияние друг на друга. Например, на УСН «доходы» и патенте на сумму страховых взносов за работников можно уменьшить налог или авансовый платёж, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы минус расходы» взносы входят в состав расходов, причём без ограничения их суммы. А патент вообще не позволяет учесть страховые взносы.
Учитывайте не только суммы налогов по отдельности, но и их влияние друг на друга. Например, при УСН «доходы» на сумму страховых взносов за работников можно уменьшить налог или авансовый платёж, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы минус расходы» взносы входят в состав расходов, причём без ограничения их суммы. А патент вообще не позволяет учесть страховые взносы.
Вот как считать совокупную налоговую нагрузку:
- Определите, какие налоги вы должны платить. Например, при ОСНО добавляется НДС, при наличии наёмных работников — страховые взносы с их зарплаты, если есть транспорт или недвижимость — транспортный налог, налог на имущество и (или) земельный налог.
- Соберите данные для расчёта каждого из налогов. Запланируйте суммы выручки, расходов, зарплаты и пр. Если есть фактические данные, возьмите их.
- Узнайте ставки по налогам. Какие-то ставки определены федеральным законодательством, какие-то региональными или даже местными нормативными актами. Узнать актуальные ставки для вашего региона поможет официальный сайт ФНС.
- Посмотрите, на какие льготы можете рассчитывать, какие условия для них установлены. Например, субъекты МСП с апреля 2020 года платят взносы по ставке 15 % с части зарплаты, превышающей МРОТ.
- Учтите, что в будущем условия бизнеса могут измениться. Например, если ООО планирует расширяться и более 25 % в его уставном капитале может получить другая организация, то продумайте план действий при утрате права на УСН.
По итогам расчёта можно выбрать систему налогообложения, которая наиболее выгодна с финансовой точки зрения.
Пример расчёта совокупной налоговой нагрузки
ИП оказывает в Москве бытовые услуги — ремонтирует одежду, обувь, металлические изделия и делает ключи. Его годовая выручка — 2 500 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 416,67 тыс. рублей), расходы — 1 400 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 150 тыс. рублей), из них учитываемые при УСН — 1 300 тыс. рублей. У него один работник с зарплатой 40 тыс. рублей в месяц.
Рассмотрим 5 режимов налогообложения и определим, какой из них будет выгоднее.
Вариант 1. Общая система налогообложения
На ОСНО доходы и расходы для определения налоговой базы по НДФЛ берутся без НДС. Налоговая база составит 2 083 333 — 1 250 000 = 833 333 рубля, а сумма налога 13 % от неё — 108 333 рубля. НДС к уплате составит 266 667 рублей = 416 667 — 150 000.
Определим сумму страховых взносов.
Страховые взносы за работника составят 12 × (12 392 × 30,2 % + (40 000 — 12 392) × 15,2%) = 95 265,60 рублей за год, где:
- 12 — количество месяцев;
- 12 392 — МРОТ на 2021 год;
- 30,2 % — совокупный тариф взносов (включая травматизм);
- 15,2 % — совокупный пониженный тариф взносов с выплат сверх МРОТ.
«За себя» ИП уплатит взносы в фиксированном размере — 40 874 рубля, а также «переменную» часть в ПФР — 1 % × (833 333 — 300 000) = 5 333,33 рубля.
Сумма взносов за работника и фиксированных взносов ИП «за себя» будет одинаковой во всех вариантах.
Вариант 2. ОСНО с освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ
НДС не выделяется из доходов, а расходы учитываются для налогообложения в суммах, включающих НДС. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 2 500 000 — 1 400 000 = 1 100 000 рублей. А сам налог 13 % от неё — 143 000 рублей. При этом НДС к уплате будет нулевым.
«Переменная» часть взносов составит 1 % × (1 100 000 — 300 000) = 8 000 руб.
Вариант 3. УСН «доходы»
Расходы для целей исчисления налога не учитываются, поэтому налоговая база равна сумме доходов — 2 500 000 рублей, а рассчитанная сумма налога равна 6 % от неё — 150 000 рублей.
«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 рублей. При этом налог, исчисленный при применении УСН, можно уменьшить на величину страховых взносов, но только на 50 %. В итоге сумма взносов «к зачёту» составит 75 000 рублей.
Вариант 4. УСН «доходы минус расходы»
Налоговая база по УСН в этом варианте составит 2 500 000 — 1 300 000 = 1 200 000 рублей, а сумма налога 15 % от неё — 180 000 рублей. Это больше, чем минимальный налог (1 % от выручки, т. е. 25 000 рублей), поэтому налог подлежит уплате в рассчитанном размере.
«Переменная» часть взносов составит 1 % х ((2 500 000 — 1 300 000) – 300 000) = 9 000 рублей, а совокупная налоговая нагрузка для этого варианта — 325 139,60 рубля.
Такой позиции уже довольно долго придерживаются суды (п. 27 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-О). Теперь эту позицию приняла и ФНС (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).
Вариант 5. Патент
База для исчисления налога — сумма размеров потенциально возможного годового дохода по каждому из видов деятельности. В данном случае их три, по каждому из них этот размер составляет 660 000 рублей. Значит, налог составит 6 % × (660 000 × 3) = 118 000 рублей. Нельзя учитывать расходы, но с 2021 года можно уменьшить налог на величину страховых взносов за себя и работников.
«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 руб.
Налог можно уменьшить только на 50 %. Поэтому оплатить патент нужно в размере 59 400 рублей.
Сводный расчёт совокупной налоговой нагрузки
| СНО /Показатель | Общая | Общая с освобождением от НДС | УСН «доходы» | УСН «доходы минус расходы» | Патент |
|---|---|---|---|---|---|
| Страховые взносы, всего | 141 472,93 | 144 139,60 | 158 139,60 | 158 139,60 | 158 139,60 |
| в т. ч.: за работника | 95 265,60 | 95 265,60 | 95 265,60 | 95 265,60 | 95 265,60 |
| фиксированные «за себя» | 40 874,00 | 40 874,00 | 40 874,00 | 40 874,00 | 40 874,00 |
| переменная часть «за себя» | 5 333,33 | 8 000,00 | 22 000,00 | 22 000,00 | 22 000,00 |
| НДС | 266 667 | ||||
| База для основного налога | 833 333 | 1 100 000 | 2 500 000 | 1 200 000 | 1 980 000 |
| Ставка основного налога* | 13 % | 13 % | 6 % | 15 % | 6 % |
| Основной налог | 108 333 | 143 000 | 150 000 | 180 000 | 118 800 |
| Основной налог к уплате | 108 333 | 143 000 | 75 000 | 180 000 | 59 400 |
| Совокупная налоговая нагрузка | 516 472,93 | 287 139,60 | 233 139,60 | 338 139,60 | 217 539,60 |
* В примере рассматривается ИП, поэтому основной налог при ОСНО — НДФЛ со ставкой 13 %. Для организации это был бы налог на прибыль со ставкой 20 %.
В примере получилось, что самая выгодная система налогообложения для ИП — это патент. Всё благодаря новым правилам, которые разрешили налоговый вычет. Чуть менее выгодная — УСН «доходы». Ещё менее выгодны ОСНО с освобождением от НДС и УСН «доходы минус расходы». При «классической» ОСНО налоговая нагрузка больше, чем в самом выгодном варианте, более чем в 2 раза.
Читайте также
- Патент в 2021 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и переход с ЕНВД
- Новые правила УСН с 2021 года
- Налоговые каникулы ИП в 2021 году
- Совмещение спецрежимов в 2021 году
Александр Лавров, аттестованный аудитор
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Источник