Сметное планирование как основа бизнес плана

В основе формирования всех разделов и показателей бизнес-плана лежит комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности, а главным инструментом формирования оперативных планов является сметное бюджетирование.

Бюджетирование представляет собой процесс краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов, результатов деятельности, т.е. согласованного управления деятельностью организации с помощью показателей, позволяющих определить роль каждого подразделения в достижении поставленных целей.

Основные задачи, которые решаются в процессе бюджетирования:

• • увязка текущих и перспективных планов;
• • координация действий различных подразделений предприятия;
• • обеспечение производственной и инвестиционной деятельности необходимыми финансовыми ресурсами;
• • достижение экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском;
• • гарантия выполнения обязательств перед банками, бюджетом, страховыми компаниями, поставщиками и другими субъектами;
• • оценка степени рационального и эффективного вложения капитала;
• • мобилизация резервов увеличения прибыли;
• • управление и контроль над производством, формированием и расходованием платежных средств;
• • периодическое сравнение текущих результатов деятельности с планом, выявление отклонений и причин неудовлетворительной работы;
• • соблюдение интересов акционеров и других инвесторов.

Процесс бюджетирования включает три этапа:

• • планирование, па котором собирается, обобщается плановая информация и проводится ее анализ;
• • реализация — осуществление текущего и итогового анализа отклонений в ходе исполнения и корректировки бюджетов;
• • подготовка итоговых отчетов и их анализ.

Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности проводится на всех стадиях формирования и исполнения бюджетов.

Бюджетирование позволяет осуществлять постоянный контроль в процессе выполнения плана, оценивать полученные промежуточные и конечные результаты деятельности, проводить непрерывный мониторинг текущего исполнения плановых показателей. Эффективному выполнению этих функций сопутствует изучение воздействия множества факторов на конечные результаты, принятие оперативных мер реагирования на нежелательные изменения в функционировании организации, поиск новых возможностей и резервов увеличения эффективности.

Бюджет — это документ, содержащий плановые показатели организации на ближайшую перспективу. Поэтому любой финансовый план, составленный для управления текущей финансовой деятельностью, можно назвать бюджетом, обеспечивающим взаимоувязку показателей развития организации с имеющимися ресурсами.

Выбор подходов и методов, используемых для составления бюджетов, зависит от направленности планирования (новое направление деятельности или развитие существующего, восстановление после кризиса или реструктуризация и т.д.).

При создании нового предприятия, нового направления, изменении профиля деятельности, разработке инновационных проектов и т.д. используется методологический подход так называемого нулевого баланса, когда бюджеты строятся исходя из планируемых мероприятий.

Для обоснования и разработки плановых показателей на дальнейшее развитие используется подход “планирование от достигнутого” — подход к бюджетированию на основе затрат прошлых периодов.

Метод бюджетного планирования представляет собой формирование системы взаимосвязанных смет для выявления потребности организации в финансировании. Он обеспечивает приемлемую точность финансового плана и поэтому является основным при его составлении.

Смета — форма планового расчета, или простейшая форма финансового плана, показывающая поступления и расходование денежных средств, направленных на финансирование хозяйственной деятельности организаций. Временной период охвата сметного планирования составляет год с разбивкой по кварталам.

Наиболее часто при составлении смет применяются следующие расчетные методы:

• • нормативный;
• • расчетно-аналитический;
• • балансовый;
• • метод оптимизации;
• • метод моделирования.

По нормативному методу потребность в ресурсах определяется умножением действующих норм расхода на планируемые показатели выпуска или реализации.

Расчетно-аналитический метод определения затрат и потребностей в ресурсах за основу берет средние данные о величине затрат за определенный период, при этом уточняются затраты и запасы, вносятся поправки с учетом изменений условий производства и снабжения. Расчет производится на основе анализа достигнутых величин показателей, индексов их изменений и экспертных оценок развития на планируемый период.

Балансовый метод расчета затрат и потребностей в ресурсах даст возможность увязать объемы затрат и источники финансирования.

Метод оптимизации при составлении смет заключается в разработке нескольких альтернативных вариантов, позволяющих выбрать наилучший по критерию минимума затрат или максимума получаемого эффекта (результата) (например, моделирование зависимости прибыли от уровня затрат и объемов реализации продукции по моделям Дюпона).

Процесс бюджетирования, таким образом, представляет собой последовательную цепочку шагов планирования, обеспечивающих сбалансированность между отдельными финансовыми показателями и улучшающих финансовое состояние организации.

Система бюджетов включает в себя основные, операционные, дополнительные и вспомогательные бюджеты. Планирование и управление финансами осуществляется посредством трех основных финансовых бюджетов:

• • бюджет прибылей и убытков;
• • бюджет движения денежных средств;
• • расчетный баланс.

Операционные, вспомогательные и дополнительные бюджеты служат информационной базой для формирования финансовых бюджетов.

Операционными называют бюджеты продаж, запасов, прямых затрат на материалы и заработную плату, накладных расходов и др., позволяющие рассчитать отдельные статьи доходов и текущих расходов.

Вместе с основными и операционными при необходимости формируются вспомогательные и дополнительные бюджеты. Вспомогательные характеризуют стартовые затраты (бюджет развития, план капитальных затрат), а также объемы внешнего финансирования (инвестиционный бюджет). Дополнительные предназначены для точного определения различных показателей и нормативов планирования в операционных и основных бюджетах. К дополнительным бюджетам относятся:

• • бюджет распределения прибыли;
• • бюджет коммунальных услуг;
• • график погашения дебиторской задолженности;
• • план поступлений и возврата кредитных ресурсов;
• • график налоговых и социальных платежей и др.

Состав операционных и других бюджетов каждая организация определяет самостоятельно исходя из специфики бизнеса, структуры себестоимости и других факторов.

Система взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов формирует так называемый мастер-бюджет, устанавливающий переход от составления операционных бюджетов к финансовым. Далее в общем виде приведена последовательность разработки следующих бюджетов:

• • бюджет объема реализации продукции;
• • производственная программа;
• • бюджет расходов на закупку материальных ресурсов;
• • бюджет расходов на оплату труда производственного персонала;
• • бюджет накладных общепроизводственных расходов;
• • бюджет текущих периодических общехозяйственных расходов;
• • бюджет себестоимости реализованной продукции;
• • план прибылей и убытков;
• • баланс денежных поступлений и расходов;
• • плановый бухгалтерский баланс.

Мастер-бюджет организации, таким образом, включает

всю совокупность операционных и финансовых бюджетов (кроме бюджета капиталовложений) и характеризует финансовое состояние в перспективе. Если прогнозные значения показателей ликвидности, прибыли, рентабельности и др. не удовлетворяют необходимым требованиям, рассчитывается сценарий “что — если…”, который оценивает влияние основных параметров бюджетов и изменения запланированных нормативов.

Система бюджетирования (сметного планирования). Сметное планирование представляет собой сердцевину бизнес-планирования.

Сметы, которые составляются при разработке бизнес-плана, приведены на рис. 3.2.

Сметное планирование осуществляется в два этапа:

• 1) планирование — определение будущих целей;
• 2) мониторинг (сопровождение) — анализ и диагностика текущей хозяйственной деятельности, т.е. выполнения запланированных решений в течение планового периода.

Рис. 3.2. Система бюджетирования (сметного планирования)

Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой. Работа выполняется обычно под руководством финансового директора бригадой менеджеров, в которую включаются представители бухгалтерии и других департаментов (отделов) предприятия.

Различают два способа расчета смет:

• • разработка сметы с «нуля» — применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы;
• • планирование от достигнутого — применяется в случаях, когда профиль предприятия не изменяется.

При составлении смет используются определенные методы: нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, оптимизации и моделирования.

Нормативный метод используется при расчете объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объем экономического показателя (реализация, выпуск продукции, объем услуг и т.п.); расчетно-аналитический метод — также при расчете объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения средних затрат на индекс их изменения в плановом периоде.

С помощью балансового метода увязываются объемы затрат и источников расширения ресурсов (в том числе доходов), а методом оптимизации из нескольких смет выбирается наилучшая с точки зрения минимума затрат или максимума получаемого эффекта (результата).

Метод моделирования позволяет провести факторный анализ функциональных связей между различными элементами процесса производства. Например, моделируется зависимость прибыли от уровня затрат и объемов реализации продукции (выручки).

Диагностика и расчет основных смет бизнес-плана. Рассмотрим подробнее сметы, составляемые при планировании хозяйственной деятельности предприятия.

Смета продаж. Данная смета составляется в первую очередь. Оценка выручки в денежном отношении служит основой, на которой базируются все другие сметы. Объем продаж оказывает существенное влияние на факторы, связанные с формированием текущей прибыли. Смета продаж включает информацию о предполагаемых объемах реализации по каждому товару и ожидаемую цену единицы товара. Эти данные классифицируются по регионам и (или) по существующим представительствам предприятия. В разработке сметы продаж главную задачу выполняет маркетинг — система мероприятий по комплексному анализу рынка, формированию и стимулированию спроса, рационализации продвижения товаров по каналам обращения до конечного потребителя.

Сравнения фактических продаж со сметными по видам продукции, регионам и (или) представительствам предприятия будут показывать разницу между этими двумя величинами. Управленческий персонал при этом сможет исследовать причины существенных отклонений и принимать меры по улучшению положения.

Смета производства. Объем производства, соответствующий сметному объему продаж и необходимой величине материальных запасов, определяется в смете производства. Сметный объем производства в натуральном выражении определяется следующим образом:

Необходимо также учитывать объем продаж, производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов готовой продукции на планируемый период.

Объемы производства должны быть тесно увязаны со сметой продаж, что гарантирует сбалансированность производства и продаж в течение года.

Смета прямых материальных затрат и закупки и использования основных материалов. Объем производства в стоимостном выражении является результатом комплексного использования всех видов ресурсов — трудовых, предметов труда, средств труда, финансовых.

Затраты предметов труда, т.е. материальные затраты, довольно часто составляют наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Смета прямых материальных затрат показывает общие потребности производства по основным материалам, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.

Количество необходимых для производственного процесса основных материалов определяется следующим образом:

где М — плановая потребность в материалах; Мп — потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции; Зкп — планируемый запас материалов на конец периода; Знп — запас материалов на начало периода.

Необходимое количество основных материалов затем умножается на ожидаемую цену единицы материала с тем, чтобы определить общую сумму прямых материальных затрат.

Используя данные о планируемой величине запасов на конец планируемого периода и принятую схему оплаты закупок материальных ресурсов, формируют график ожидаемых платежей, который представляет собой таблицу с разбивкой по кварталам и видам материальных ресурсов.

Смета прямых трудовых затрат (расходов на оплату труда основного производственного персонала). Планируемый объем производства определяет общее время использования труда основных рабочих и является исходной информацией для составления сметы прямых затрат на оплату труда. При составлении этой сметы учитываются трудоемкость изготовления единицы продукции и стоимость одного человеко-часа. Чтобы оценить общие расходы по заработной плате, необходимо умножить количество отработанных в производстве часов на средний уровень почасовой оплаты труда.

Величина прямых затрат труда должна быть тщательно скоординирована с имеющимися трудовыми ресурсами, чтобы обеспечить достаточное использование труда в производстве. Эффективная схема организации производственного процесса позволит минимизировать простои и устранить нехватку трудовых ресурсов.

На практике указанные расчеты детализируют во времени, проводят разбивку плановых показателей по кварталам и составляют график ожидаемых платежей.

Смета общепроизводственных (накладных) расходов. При составлении данной сметы в составе общепроизводственных (накладных) расходов выделяют постоянные и переменные расходы и определяют ставки, по которым формируется переменная часть этих расходов. Сумма общепроизводственных расходов охватывает стоимость постоянной составляющей, включая амортизационные отчисления по производственному оборудованию, а также величину переменной составляющей, которая определяется путем умножения ставки переменных расходов на затраты времени производственных работников.

При определении соответствующего оттока денежных средств (платежей), учитывается, что: а) амортизация не вызывает оттока денежных средств; б) общепроизводственные расходы оплачиваются в том квартале, в котором они возникают.

Ожидаемая величина накладных расходов обычно включает величину накладных расходов по каждой их статье: заработная плата вспомогательного персонала, заработная плата управленческого персонала, энергия и освещение, амортизация основных фондов, вспомогательные материалы, текущий ремонт, страхование и налог на имущество.

Для того чтобы определить общепроизводственные расходы по каждому подразделению, составляют дополнительные сметы. Такие сметы позволяют сконцентрировать внимание на контроле тех издержек, которые возникают в конкретных подразделениях, и помогают объективно оценивать деятельность каждого подразделения. В этих случаях производятся более детальные расчеты.

Смета себестоимости продаж составляется на основе сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет прямых материальных затрат, затрат по оплате труда и общепроизводственных расходов, а также прогнозируемых величин производственных запасов сырья, материалов и готовой продукции. В общем виде расчет сметы себестоимости продаж представлен в табл. 3.1.

Смета текущих (периодических) расходов включает смету коммерческих и смету общих административных расходов. В состав коммерРасчет сметы себестоимости на год, руб.

ческих расходов входят заработная плата работников службы сбыта, расходы на рекламу, транспортные расходы, оплата телефонной связи (в части, связанной со сбытом продукции), прочие расходы на реализацию продукции. Управленческие (общие и административные) расходы состоят из заработной платы административного персонала, заработной платы прочих служащих, оплаты энергии и освещения, амортизации офисного оборудования, расходов на телефонную связь, страхование, канцтовары и т.д.

Смета прибылей и убытков составляется на основе данных, содержащихся в сметах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. К этому перечню добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Сметный расчет прибылей и убытков, как правило, включает три раздела:

• 1) расчет ожидаемого финансового результата, т.е. планового уровня прибыли до налогообложения. Составной частью этих расчетов является определение себестоимости единицы реализованной продукции (в части переменных затрат), а также стоимости запасов материалов и готовой продукции;
• 2) распределение прибыли — в этом разделе запланированная прибыль распределяется на две части: налог на прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации (чистую прибыль);
• 3) ожидаемое использование прибыли путем деления на капитализируемую и потребляемую части. Капитализированная прибыль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), создание или увеличение резервного капитала, а потребляемая прибыль — на выплату дивидендов, социальные выплаты персоналу, благотворительные цели и т.д.

Соответственно, в разделе 3 рассматриваемого бюджета рассчитываются два коэффициента:

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия. Если сметная чистая прибыль мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть ее, поскольку именно прибыль является внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной стоимости предприятия, индикатором его кредитоспособности.

В общем виде смета прибылей и убытков представлена в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Расчет сметы прибылей и убытков на год, руб.

Смета капитальных затрат. Бюджет капитальных вложений — это план приобретения или замещения внеоборотных активов и источников их финансирования. Смета капитальных вложений обобщает перспективы по приобретению основных средств. Капитальные затраты в реальные активы возникают при обновлении основных средств из-за выбытия, физического и морального износа оборудования и других внеоборотных активов. Кроме того, может планироваться увеличение производственных мощностей, введение новых технологических линий.

Смета движения денежных средств (денежных потоков) характеризует приток и отток денежных средств в течение планового периода. Ее цель — поддержание баланса денежных средств, а также определение размеров дополнительного финансирования при временном дефиците денежных средств. Она включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение дня, недели, месяца или более длительного периода. В связи с этим при составлении сметы используют следующие показатели:

• • приток (поступление) денежных средств;
• • отток денежных средств (платежи);
• • чистый денежный поток (разница притока и оттока денежных

средств);

• • минимальный остаток денежных средств;
• • потребность в дополнительном финансировании.

При этом приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход — по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться. Минимальная денежная сумма представляет собой определенный резерв; она не является фиксированной, поскольку увеличивается в период деловой активности и снижается в период спада. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств. Свободная сумма денежных средств может быть положена на депозит, в этом случае она приносит прибыль.

При составлении денежной сметы учитываются выплата дивидендов, планы финансирования инвестиций за счет собственных источников или долгосрочных кредитов и другие денежные потоки. Данные по смете продаж, различным сметам производственных и текущих расходов, а также по смете капитальных затрат отражаются на смете денежных средств.

Смета активов и пассивов представляет собой прогнозный бухгалтерский баланс, который составляется на основе ожидаемого балансового отчета до завершения отчетного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учетом операций, планируемых в предстоящем году.

Плановый баланс представляется в форме, рекомендуемой для отчетного бухгалтерского баланса (форма № 1).

В процессе реализации бизнес-плана важнейшую роль играет постоянный контроль затрат. Особое место в этой системе занимает оценка деятельности подразделений и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, выявляют отклонения и анализируют их. Существует несколько центров ответственности:

• • центр затрат, в рамках которого менеджер несет ответственность за расходы, находящиеся под его контролем;
• • центр прибыли, где менеджер отвечает за продажи и расходы;
• • центр инвестирования, где менеджер дополнительно к ответственности за продажи и расходы несет ответственность за принятие решений по капиталовложениям.

Цель учета по центрам ответственности — накопление данных о затратах (и доходах) по каждому центру с тем, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.

Для правильного контроля исполнения затрат необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляют гибкие сметы на разные возможные объемы продаж.

Гибкая смета используется как в предплановом, так и в послепла- новых периодах. В первом случае она служит для выбора наиболее оптимального варианта объема продаж, во втором — позволяет точно оценить результаты деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений.

РЕЗЮМЕ

Бизнес-планирование — основное средство управления предприятием. Бизнес-план составляется для разных целей, но наиболее комплексными являются бизнес-план текущей деятельности на предстоящий период и бизнес-план создания новой фирмы. Основные укрупненные разделы таких планов: маркетинг, производство и финансы.

Для составления бизнес-планов используются информация управленческого учета, анализ этой информации, определяется диагностика фактического состояния бизнеса. Управленческий анализ необходим на предварительном этапе составления бизнес-плана, на этапе мониторинга (сопровождения) бизнес-плана в течение периода его выполнения, а также на заключительном этапе — оценки выполнения бизнес-плана.

Сметное планирование (бюджетирование) — основа сбалансированности показателей бизнес-плана. Для составления смет используются методы перспективного прогнозного анализа. Комплексный управленческий анализ и диагностика применяются как для составления, так и для оценки исполнения смет и бизнес-плана в целом.