Рабочий план счетов предприятий малого бизнеса
- Главная
- Статьи
- Бухгалтерский учет
112043 марта 2015
При составлении учетной политики малые компании могут воспользоваться своим законным правом и предусмотреть упрощенный порядок бухучета. Это прямо прописано в части 4 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. То есть необязательно соблюдать все без исключения правила бухучета. Те из них, от которых малые предприятия вправе безболезненно отказаться, приведены в таблице ниже.
От каких правил бухучета вправе отказаться малые предприятия
От чего можно отказаться | Как это упростит работу |
| От метода начисления (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99) | Малые компании вправе применять кассовый метод. Тогда, к примеру, поступившие авансы будут формировать доходы, как только деньги поступят в кассу или на расчетный счет. А выданную предоплату надо списывать, только когда ее отработает контрагент |
| От учета постоянных и временных разниц и соответствующих им налоговых активов и обязательств (п. 2 ПБУ 18/02) | Из рабочего плана счетов малого предприятия можно исключить счета 09 и 77 |
От полного рабочего плана счетов (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н) | План счетов малого предприятия можно сократить так: — применять счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 11 — использовать счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26 |
| От формирования оценочных обязательств (п. 3 ПБУ 8/2010) | Не надо делать отчисления в резервы, а отпускные и затраты на гарантийный ремонт можно списывать сразу |
| От корректирования учета и отчетности ретроспективно (п. 9 ПБУ 22/2010) | Исправить существенные ошибки можно в том периоде, в котором они обнаружены |
| От включения расходов по займам в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008) | Учитывать все проценты по займам и кредитам можно в составе прочих расходов на счете 91 |
| От составления всех форм бухгалтерской отчетности и приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей баланса ( п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) | Можно сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, в бухгалтерской отчетности необязательно детализировать отдельные группы статей. Показатели достаточно привести обобщенно, по группам статей |
Упрощенный бухучет можно вести по одной из трех форм: полной, сокращенной или простой. Рекомендации для каждой из них вы найдете в данной статье. Мы составили их с учетом разъяснений Минфина России, размещенных на официальном сайте министерства minfin.ru в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства».
Достаточно лишь выбрать для себя конкретную форму бухучета и закрепить ее в учетной политике. Готовые формулировки также приведены в данной статье.
Но какую бы из упрощенных форм бухучета малая компания для себя ни выбрала, годовой баланс и отчет о финансовых результатах в налоговую инспекцию надо будет сдавать в любом случае.
Критерии, при которых малые предприятия вправе упростить бухучет
100 человек
Такова предельная средняя численность работников всех подразделений, в том числе совместителей, за 2014 год
25 процентов
Максимальная доля участия другой организации (не относящейся к малому бизнесу) или государства в уставном капитале компании
400 млн руб.
Максимальная выручка (без учета НДС), полученная от реализации товаров, работ, услуг за 2013 год
15 человек и 60 млн руб.
Максимальная численность и выручка микропредприятия за 2014 год. Такие компании могут вести учет в простой форме без двойной записи
Полная форма упрощенного бухучета
Для кого подходит: для малых компаний, использующих метод начисления, с разнообразными хозяйственными операциями и директором, который в деталях интересуется бухгалтерскими показателями.
Полная форма упрощенного учета предполагает применение двойной записи по бухгалтерским счетам и использование регистров. Подойдет тем организациям, которые применяют метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные операции достаточно разнообразны.
К примеру, компания не только закупает и продает товары, но еще и сама производит продукцию, получает займы, сдает в аренду основные средства и др. Такие организации, соответственно, используют довольно много счетов. Поэтому удобнее в данном случае открыть отдельные регистры для каждого из них. Ведь главное для бухгалтера — обеспечить полноту данных, необходимых для управления компанией.
Еще такой вариант бухучета удобен, если руководители периодически просят вас составить отчеты и списки в разрезе самых разных показателей. Например, директор хочет знать не только общую стоимость приобретенных материалов, но также количество и цену каждого из товаров.
Такие отчеты нетрудно сформировать, если детально вести учет в специальных ведомостях. Их вы можете разработать самостоятельно. Специалисты Минфина России рекомендуют вести такие ведомости отдельно для учета:
— расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70);
— денежных средств (счета 50, 51 и др.);
— материально-производственных запасов (счета 10, 41);
— основных средств и амортизации (счета 01, 02);
— продаж (счета 62, 90 или 99);
— расчетов с поставщиками (счет 60);
— затрат на производство (счет 20);
— расчетов и прочих операций (счета 58, 66, 67, 68, 69, 76).
Бланки, предлагаемые чиновниками, вы можете скачать в разделе «Формы».
Конечно, все формы разработанных ведомостей необходимо утвердить в приложении к учетной политике. А в самой учетной политике четко укажите выбранную вами форму учета.
Сокращенная форма
Для кого подходит: для малых компаний, использующих кассовый метод, с однообразными хозяйственными операциями.
Есть способ организовать учет проще. А именно все хозяйственные операции можно регистрировать посредством двойной записи в одном документе. Чиновники рекомендуют использовать для этого книгу учета операций. Ее бланк вы можете взять на нашем сайте по адресу в разделе «Формы».
Этот способ удобен компаниям, использующим кассовый метод. А также организациям, у которых операции преимущественно однообразные. Форму документа, удобную именно для вас, надо утвердить в учетной политике. Она позволяет вести учет хозяйственных операций и на основе этой информации составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Вести учет в общей книге — это право, а не обязанность компании. При этом никто не запрещает вам при сокращенном учете заводить дополнительные регистры. К примеру, если деятельность компании начнет активно развиваться и операции перестанут быть однотипными, возникнет потребность сгруппировать их. Составлять отчетность на основании длинного списка самых разнообразных операций крайне неудобно.
Более того, представители Минфина России советуют помимо общей книги применять ведомость для отражения расчетов по оплате труда с работниками. Так вы всегда сможете ответить на любые вопросы о зарплате, не исследуя список всех операций с начала года.
Можно оформлять дополнительно ведомость для любого из счетов, если это необходимо вам для полноты информации. Но об этом обязательно надо упомянуть в учетной политике. При этом выбранная форма останется сокращенной и, соответственно, для каждого счета отдельный регистр не понадобится.
Сравнение упрощенных форм бухучета на малом предприятии
Основные правила бухучета | При каком бухучете они обязательны | ||
| полный | сокращенный | простой | |
| Применение двойной записи | Да | Да | Нет |
| Ведение регистров бухучета | Да | Нет | Нет |
Простая форма
Для кого подходит: для микропредприятий.
Самый простой способ организовать бухучет — не применять двойную запись вовсе, то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.
Применяя простую форму бухучета, хозяйственные операции достаточно регистрировать в едином документе в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса.
А те операции, что формируют доходы и расходы отчетного периода, надо отражать еще и по группам статей отчета о финансовых результатах.
Для этого можно использовать книгу (журнал) учета операций. Записи в ней делают по каждому виду активов и обязательств на основании первичных документов. Остатки по всем группам статей в книге должны быть нулевыми или положительными.
Наряду с книгой учета операций надо предусмотреть в учетной политике регистры, если, конечно, вы решили их вести. Они помогают детализировать группы статей, которые приведены в книге обобщенно.
Кстати, чтобы упростить учет, микропредприятие может предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что начисляет амортизацию один раз в году.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
9. Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (в дальнейшем – типовой План счетов бухгалтерского учета), с учетом рекомендаций, приведенных в настоящем разделе.
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые введены в действие с 1 января 2001 года. При этом переход к применению нового Плана счетов осуществляется по мере готовности организации в течение 2001 года.
В связи с изданием указанного Приказа не применяется на территории Российской Федерации Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению” (Приказ Минфина РФ от 29.12.2000 N 123н).
10. Учет основных средств ведется на счете 01 “Основные средства”. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 “Износ основных средств”.
Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.
Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.
При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 “Основные средства” в дебет счета 02 “Износ основных средств”, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.
На счете 01 “Основные средства” обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 “Износ основных средств”.
11. При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или кредита счетов учета денежных средств (51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.), или кредита счета 90 “Кредиты и другие заемные средства” в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.
Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 “Капитальные вложения”, в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 “Капитальные вложения” в дебет счета 01 “Основные средства”.
12. Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 “Оборудование к установке”, 10 “Материалы”, 11 “Животные на выращивании и откорме”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”, учитываются на счете 10 “Материалы”. В этом случае малое предприятие учитывает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) как материалы и списывает их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию.
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые введены в действие с 1 января 2001 года. При этом переход к применению нового Плана счетов осуществляется по мере готовности организации в течение 2001 года.
В связи с изданием указанного Приказа не применяется на территории Российской Федерации Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению” (Приказ Минфина РФ от 29.12.2000 N 123н).
Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.
В целях обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 20 “Основное производство”.
Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).
13. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, 30 “Некапитальные работы”, 44 “Издержки обращения”, учитываются на счете 20 “Основное производство”.
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые введены в действие с 1 января 2001 года. При этом переход к применению нового Плана счетов осуществляется по мере готовности организации в течение 2001 года.
В связи с изданием указанного Приказа не применяется на территории Российской Федерации Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению” (Приказ Минфина РФ от 29.12.2000 N 123н).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно – постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом – включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.
14. Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, ведется на счете 41 “Товары”.
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.
15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”, осуществляются на счете 46 “Реализация”.
16. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 61 “Расчеты по авансам выданным”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 63 “Расчеты по претензиям”, 64 “Расчеты по авансам полученным”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 75 “Расчеты с учредителями”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 77 “Расчеты с государственным и муниципальным органом”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”, 79 “Внутрихозяйственные расчеты” рекомендуется вести на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
17. Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 “Финансовые вложения”. При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.
18. Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли”, могут учитываться непосредственно на счете 80 “Прибыли и убытки” (для чего на счете 80 открывается субсчет “Использование прибыли”).
При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета – ее использование.
По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.
19. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета на счетах 90 “Краткосрочные кредиты банков”, 92 “Долгосрочные кредиты банков”, 95 “Долгосрочные займы” и 96 “Целевые финансирование и поступления”, ведется малым предприятием на счете 90 “Кредиты и другие заемные средства” по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 “Кредиты и другие заемные средства” и кредиту счетов учета денежных средств (51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.).
Источник