Переменные затраты в бизнес плане

Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции. Переменные затраты противопоставляются постоянным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты. Главным признаком, по которому возможно определить, являются ли переменными затраты, является их исчезновение во время остановки производства.

Отметим, что переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, и используются для создания планов по поиску способов для снижения их веса в общих затратах. 

Что относится к переменным затратам

Переменные затраты имеют главную отличительную особенность — они изменяются в зависимости от фактических производственных объемов. 

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции.

К переменным затратам  относятся:

• затраты на сырье;

• расходные материалы;

• энергоресурсы, задействованные в основном производстве;

• зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями);

• стоимость транспортных услуг.

Эти переменные затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции.

В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг. 

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.

Классификация переменных затрат

На практике переменные затраты можно классифицировать по следующим принципам:

По характеру зависимости от объёма выпуска:

• пропорциональные. То есть переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%;

• дегрессивные. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%;

• прогрессивные. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.

По статистическому принципу:

• общие. То есть переменные затраты включают в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов;

• средние – средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

• переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции;

• переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции.

По отношению к производственному процессу:

• производственные;

• непроизводственные.

Прямые и косвенные переменные затраты

Переменные затраты бывают прямые и косвенные.

Производственные переменные прямые затраты — это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. 

Производственные переменные косвенные затраты — это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Понятие прямых и косвенных расходов раскрыто в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Так, согласно налоговому законодательству, к прямым расходам, в частности, относятся:

• расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

• оплата труда производственного персонала;

• амортизация по основным производственным средствам.

Отметим, что предприятия могут включать в прямые расходы и другие виды затрат, непосредственно относящихся к производству продукции.

При этом прямые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, а косвенные расходы списываются на налоговую себестоимость по мере их осуществления.

Отметим, что понятие прямых и косвенных издержек условно.

Например, если основной бизнес — транспортные услуги, то заработная плата водителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.

Если объект затрат — склад, то заработная плата кладовщика будет включаться в состав прямых расходов, а если объект затрат — себестоимость произведённой и реализованной продукции, то данные затраты (заработная плата кладовщика) будут косвенными расходами по причине невозможности однозначно и единственным способом отнести её к объекту затрат — себестоимости. 

Примеры прямых переменных затрат и косвенных переменных издержек

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

• на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;

• основные материалы, сырье и комплектующие;

• электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

• сырье, используемое в комплексных производствах;

• затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Выводы

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, то при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции. В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.

Управление бизнесом – это не только получение прибыли, но и работа с издержками. Общие расходы предприятия и производства рассчитываются по простой формуле:

переменные затраты + постоянные затраты.

Проект будет работать и приносить профит, если разобраться с возможными расходами, провести детальный анализ трат.

Составление бизнес-плана

Бизнес-план необходим по нескольким причинам:

• Определить направление работы.
• Анализировать рынок, то есть оценить спрос на товары и услуги.
• Определить целевую аудиторию.
• Провести расчет объема продаж.
• Обосновать прибыль, провести учет затрат.

Постоянная часть работы над бизнес-планом – это расчет возможных трат. Их планируют, чтобы определить себестоимость продукции, сформировать оптовые и розничные цены, выделить наиболее или наименее доходные товары или услуги.

Основная цель планирования – увеличение прибыли. Уверенность в прибыльности проекта появится только тогда, когда четко определены цены на производство продукции, процент всех трат, уровень издержек по отношению к уровню прибыли.

Другая цель – определить точку безубыточности. Точка безубыточности – это момент, когда бизнес выходит на самоокупаемость, а расходы и доходы становятся равными. 

Термины и определения переменных и постоянных расходов

Затраты предприятия классифицируют по разным признакам. Они бывают хозяйственными, производственными, прямыми, косвенными. В этой статье я подробно разбираю переменные и постоянные затраты.  

Постоянные затраты являются неизменными. Они не могут зависеть от объема продукции, от количества проданных товаров или услуг. Такие траты не изменятся, даже если предприятие прекратит свою работу.

Теоретики называют такие издержки условно-постоянными, потому что в краткосрочной перспективе их рассматривают как постоянные, но даже они меняются, когда объемы производства увеличиваются.

Переменные затраты или условно переменные расходы зависят от того, какое количество продукции производится. В некоторых случаях рост переменных затрат связан с повышением качества продукта.

Например, если предприятие начинает выпускать продукцию из более качественных материалов или повышает оплату труда рабочих.

Виды постоянных расходов

Расчет таких издержек не отражается на себестоимости продукта. Их нельзя включить в стоимость напрямую. К ним относятся:

• Налоговые, социальные сборы (ПФР, ФСС, ФФОМС).
• Комиссионные сборы.
• Рекламные бюджеты.
• Издержки на изобретательство, поддержание патентов.
• Эксплуатация оборудования.
• Сырье и материалы.
• Оплата ремонта оборудования.
• Аренда офиса.
• IT-расходы.
• Содержание здания, в котором расположено производство.
• Утилизация отходов.
• Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ.
• Сертификация, упаковка, транспортировка продукции.
• Лицензия на право деятельности.
• Охрана труда.
• Подготовка кадров.
• Окладная часть заработной платы.
• Командировочные расходы.
• Оплата услуг сторонних организаций (банки, охрана).

Виды переменных расходов

Эта категория издержек включается в себестоимость продукта, потому что:

1. Изменяется величина затрат.
2. Меняется объем производства.
3. Растет или уменьшается конечная цена продукта.

К переменным затратам относят:

• Сырье, основные и вспомогательные материалы кроме тех, которые были отнесены к постоянным издержкам.
• Мотивация персонала.
• Оплата энергоресурсов.
• Амортизация.
• Маркетинговые расходы.
• Входящая, исходящая и складская логистика. 
• Call-центр.

Виды условно переменных расходов можно также поделить на категории по нескольким признакам:

• Пропорциональные — прямая зависимость переменных затрат от объема производства. Происходит изменение объема на 20%, значит на 20% меняются и затраты.
• Дегрессивные — объемы растут на 20%, а процент переменных расходов составляет только 10%.
• Прогрессивные — зависимость неравномерная, например, когда темп производства увеличивается на 20%, а количество трат — на 40%.

Анализ постоянных и переменных расходов

Расходы предприятия и производства — постоянная часть составления финансовой отчетности. Бухгалтерский учет содержит данные о расходах, при этом официально в бухучете нет деления на постоянные или переменные затраты.

Провести анализ постоянных и переменных затрат можно с помощью финансовой модели бизнеса, которая показывает, при каких условиях и сколько будет зарабатывать предприятие или производство.

Анализ расходов нужен для того, чтобы оптимизировать затраты бизнеса в критических ситуациях.

В 2020 году пандемия заставила в экстренном режиме пересмотреть тактику работы — сократить постоянные расходы или перевести их в состояние переменных. Тот, кто не среагировал быстро — прогорел или поставил бизнес на паузу.

Так, чтобы снять с компании риски, многие руководители снизили фиксированную часть оплаты труда работников, убрали оклад, стали платить процент с выручки или чистой прибыли. 

Но в пандемию, как мы уже говорили в статье «Какой бизнес открывать в кризис», некоторый посредственный бизнес стал востребованным. Производство медицинского снаряжения, доставка еды, аренда игровых приставок, онлайн-обучение. И если сначала менеджеры получали, например, 7% с оборота 100 тысяч рублей, то с резким ростом выручки пришлось менять стратегию выплат и пересматривать финансовую модель компании, чтобы не разориться.

Пример расчета

Фактический анализ прибыли постоянных и переменных расходов обычно проводят в табличном формате с помощью приложения Excel или других бухгалтерских программ с надежной системой защиты.