Как рассчитать амортизацию для бизнес плана
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).
Содержание статьи
- Что же такое амортизация?
- Как мы можем посчитать амортизацию?
- Определяем срок полезного использования
- Пример расчета
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
Бухучет с Эльбой — это просто!
Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний
Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2018 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2018.
На 01.01.2021 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2018, таким образом, до 01.01.2021 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2021 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Источник
Чтобы организовать собственный бизнес, вы покупаете оборудование, инструменты, автомобили, недвижимость. Основные средства много лет служат бизнесу, приносят ему доход. Что если вы захотите заменить оборудование на более современное, а старое решите продать? В таком случае нужно определить актуальную стоимость станков — это поможет сделать расчет амортизации.
Амортизация — постепенный перенос стоимости активов на себестоимость продукции. Она считается ежемесячно: затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов равномерно включаются в затраты на производство продукции (услуг).
На что можно и нельзя начислять амортизацию
Амортизация считается только на внеоборотные активы, то есть те, которые участвуют в работе компании год и более. Это оборудование, помещения, техника, автомобили, инструмент и так далее. Её не начисляют:
на основные средства, которые со временем не меняются (земля; объекты природопользования — например, водоемы, лес; объекты, которые относятся к музейным экспонатам);
на здания и помещения, если их не используют для получения прибыли;
на продуктивный скот;
на недавно высаженные зеленые насаждения, если они еще не эксплуатируются;
на элементы внешнего благоустройства, дорожного хозяйства;
основные средства, которые должны находиться на предприятии по законодательству о мобилизационной подготовке, но не используются при производстве, не сдаются в аренду или законсервированы.
Амортизацию начинают считать с первого числа месяца, следующего за тем, когда актив был введен в эксплуатацию. Прекращают — со следующего месяца, после которого стоимость объекта полностью списалась или он выбыл из перечня амортизируемого имущества. Амортизация считается весь срок полезного использования объекта.
Данные для расчета амортизации
Есть 4 способа начисления амортизации:
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме лет полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции;
линейный.
Последний — самый простой и часто используемый способ. Им пользуются ИП и юридические лица на УСН. Суть в том, что в течение всего срока использования объекта в производстве его первоначальная стоимость списывается равными частями.
Как определить первоначальную стоимость (ПС):
Если объект купили или изготовили самостоятельно, то ПС — фактические затраты на приобретение, изготовление, установку, транспортировку и т.д.
Если актив получили безвозмездно, то ПС — его рыночная стоимость на данный момент.
Если основные фонды поступают на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то ПС оценивают учредители.
Иногда объекты переоценивают, чтобы финансовая отчетность была точной и достоверной. Например, вы купили год назад станок за 90 тысяч долларов и амортизировали его стоимость до 80 тысяч. Но завод-изготовитель выпустил новое поколение оборудования, и ваш станок у производителя стал стоить 70 тысяч долларов. В таком случае можно переоценить оборудование до актуальной стоимости.
Еще одна сложность при расчете амортизации — определить срок полезного использования объекта. Можно устанавливать его самостоятельно, но лучше сверяться с готовым классификатором основных средств, который утвержден Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Как посчитать амортизацию
Вы приобрели на предприятие служебный автомобиль первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей. Собираетесь его использовать 5 лет — это срок его полезного использования (СПИ).
1. Считаем амортизацию линейным методом:
А — амортизация за год
А = ПС/СПИ
А = 1 000 000 рублей / 5 лет = 200 000 рублей
Ежемесячная амортизация = 200 000 рублей / 12 месяцев = 16 666 рублей
2. Метод уменьшаемого остатка. Он позволяет списывать большие суммы на амортизацию в начале периода использования. Разница с линейным методом: начиная со второго года эксплуатации вместо первоначальной стоимости используют остаточную стоимость (ОС). Она равна разности между ПС и начисленной амортизацией.
А = ОС (100%/СПИ)
А1 — амортизация за первый год
А1 = 1 000 000 рублей (100%/5) =1 000 000 * 20% = 200 000 рублей
А2 — амортизация за второй год
А2 = (1 000 000 рублей – 200 000 рублей) * (100%/5) = 800 000 рублей * 20% = 160 000 рублей
Обычно в этом методе используют повышающий коэффициент амортизации (не выше 3). Он зависит от учетной политики предприятия и условий использования основных средств. Чтобы рассчитать амортизацию, норму амортизации (НА) умножают на коэффициент. Получается:
А = ОС*НА = ОС*((100%/СПИ)*2)
А1 — амортизация за первый год
А1 = 1 000 000 рублей (100%/5)*2 =1 000 000 * 40% = 400 000 рублей
А2 — амортизация за второй год
А2 = (1 000 000 рублей – 400 000 рублей) * (100%/5)*2 = 600 000 рублей * 40% = 240 000 рублей
Часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной по истечении всего срока полезного использования.
3. Метод суммирования лет полезного использования. Чтобы посчитать, нужно сначала рассчитать коэффициент для каждого года использования (К). Он равен отношению между оставшимся сроком полезного использования (ОСТспи) и суммой чисел лет СПИ (СУММспи).
СУММспи можно определить двумя способами:
1. Посчитать сумму чисел лет. Например, за 5 лет СУММспи = 1+2+3+4+5 = 15
2. Посчитать по формуле X*(X+1)/2, где X — срок полезного использования. Удобно использовать, если СПИ больше 5 лет. Например, за 20 лет СУММспи = 20*(20+1)/2 = 210
Тогда амортизация считается так:
К = ОСТспи / СУММспи
А = ПС*К
А1 — амортизация за первый год
К = 5/(5+4+3+2+1) = 5/15 = 0,333
А1 = 1 000 000 рублей * 0,333 = 333 000 рублей
А2 — амортизация за второй год
К = 4/15 = 0,267
А2 = 1 000 000 рублей * 0,26 = 267 000 рублей
4. Метод расчета по объему продукции. Он лучше всего отражает фактическое использование объекта, но расчет самый трудоемкий — для начала вам придется определить плановую нагрузку (ПН) на объект и считать её фактическое значение за каждый год (Н).
А = ПС*(Н/ПН)
Например, для служебного автомобиля запланирован пробег 500 000 км за весь срок эксплуатации. В первый год автомобиль проехал 100 000 км.
А1 — амортизация за первый год
А1 = 1 000 000 рублей (100 000 км/ 500 000 км) = 200 000 рублей
Амортизацию начисляют только за те месяцы, пока объект использовался на предприятии. Если техника или помещение были законсервированы, то на это время амортизацию не начисляют.
Вывод
Амортизация помогает правильно рассчитать себестоимость продукции, определить актуальную цену продажи внеоборотных активов предприятия. Как её считать — выбирает сам бизнесмен. Линейный метод имеет только одно преимущество: простоту расчетов. Нелинейные методы позволяют экономить на налогах и правильнее отражать износ за каждый период.
Источник
Бюджетирование. Статья №12
1. Вместо предисловия
Доброго времени суток, наши дорогие подписчики и гости канала Эконом-КА. Мы продолжаем цикл статей о бюджетировании бизнеса и формировании бюджетной модели.
В этой статье речь о том, как запланировать в бюджетной модели вашего бизнеса расходы на амортизацию и как подготовить бюджет амортизационных отчислений.
Итак, мы начинаем…
2. Что такое расходы на амортизацию
Если для ведения своего бизнеса вы используете основные средства, то у вас возникает необходимость начисления расходов на амортизацию.
Основное средство – это то, чем вы работаете, ведя свой бизнес. Транспортные средства, станки, оборудование для производства, или оказания услуг – все это ваши основные средства. Порой основные средства можно спутать с материалами. Главное отличие основных средств от сырья и материалов заключается в том, что основные средства не изменяют своих свойств в связи с вовлечением их в процесс ведения бизнеса.
Сырье становится готовой продукцией, материалы становятся частью сооружения, которое вы строите для заказчика. Основные средства лишь изнашиваются, визуально оставаясь такими же какими они были в момент приобретения. Вот для отражения стоимости этого износа и необходима амортизация.
В сути своей начисление расходы на амортизацию – это превращение инвестиционных затрат, которые вы понесли, чтобы приобрести, либо создать основное средство, в расходы периода, которые вы отражаете в себестоимости того, что продаете своим клиентам, или заказчикам. Таким образом, вы обеспечиваете окупаемость ваших основных средств.
А сейчас давайте поговорим двух важных понятиях, без которых невозможно представить амортизационные расходы. Речь пойдет о первоначальной и остаточной стоимости основных средств.
Собственно амортизационные отчисления – это разница между первоначальной и остаточной стоимостью основных средств, или, говоря точнее, остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.
Теперь давайте поймем, что такое первоначальная стоимость основных средств. Итак, вы принимаете решение о покупке основного средства. В первоначальную стоимость основного средства должна быть включена непосредственно сумма, которую вы уплатили поставщику основного средства и суммы денежных средств, которые вы потратите, чтобы довести основное средство до состояния, пригодного для использования. К последним можно отнести суммы транспортных расходов, суммы, которые вы потратите на наладку и настройку оборудования, иные суммы расходов, которые вы посчитаете целесообразным включить в первоначальную стоимость основного средства.
Кстати говоря, важным является момент, когда вы планируете эксплуатацию основных средств –, начисление амортизации необходимо начинать именно с этого момента.
Тоже касается и планирования. Если вы планируете покупку основных средств в плановом периоде, то плановые суммы амортизации должны появиться в бюджете амортизации именно с момента начала эксплуатации.
Еще один важный момент, о котором следует сказать. Если ваш бизнес использует основные средства, то вам следует вести реестр основных средств.
Этот документ содержит информацию о каждом основном средстве: инвентарный номер, дата постановки на учет, первоначальная стоимость, накопленная амортизация, остаточная стоимость, иные аналитики и данные, которые необходимы именно вам.
Ведение такого реестра поможет вам при формировании бюджетной модели в части бюджета амортизационных затрат, так как вы сможете точно определить планируемый состав основных средств, которые будут использоваться в работе в плановом периоде.
Если вы планируете приобретение основных средств в плановом периоде, то следует внести такие позиции в реестр основных средств для целей расчета плановой амортизации.
3. Расходы на амортизацию на УСН/ОСН
Упрощенная система налогообложения.
Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения предполагает кассовый метод учета доходов и затрат, амортизация имеет место быть и здесь. Работая на «упрощенке», бизнес также использует основные средства, затраты на которые были понесены, и также имеет право переносить стоимость этих основных средств на себестоимость продукции, товаров, работ, или услуг, которые реализуются заказчикам. При этом переносить для целей бюджетирования, ценообразования и управленческого учета так, как посчитает нужным.
Итак, вы ведете свой бизнес на упрощенной системе налогообложения. Если объект налогообложения «Доходы-Расходы», то для целей налоговой отчетности сумму приобретения основных средств вы спишете в расходы до конца налогового периода, в котором были приобретены основные средства равными суммами в каждом квартале.
Например, во втором квартале вы приобрели оборудование стоимостью 150 000 рублей. Эту сумму для целей налогового учета необходимо списывать на расходы периода равными частями каждый квартал – по 50 000 рублей (2-й, 3-й и 4-й квартал).
При этом, никакая налоговая не может указать вам, как вести свой управленческий учет. Поэтому для целей бюджетирования и управленческого учета будет правильным предусмотреть расходы на амортизацию на весь срок полезного использования приобретенного основного средства (его можно посмотреть в ОКОФ – Общероссийском классификаторе основных средств), либо вы сами можете установить и предусмотреть в бюджетной модели срок полезного использования для конкретных основных средств, либо групп основных средств.
Возвращаясь к нашему примеру, согласно ОКОФ, срок полезного использования основного средства 2 года, или 24 месяца. Сумма ежемесячной амортизации составит 6 250 рублей (150 000 рублей / 24). Именно эту сумму плановых затрат на амортизацию вы предусмотрите в составе ежемесячных расходов. Таким образом, стоимость планируемых к приобретению основных средств будет равномерно запланирована в бюджете на каждый месяц.
Если вы ведете свой бизнес на упрощенной системе налогообложения, и объектом налогообложения являются Доходы, то никто и никто не сможет помещать вам для целей бюджетирования предусмотреть сумму амортизации в каждом из плановых периодов, что позволит вам провести процедуры ценообразования понимать плановый финансовый результат.
Общая система налогообложения.
В случае с общей системой налогообложения ситуация несколько проще, чем на УСН. Если вы используете основные средства в работе, то, разумеется, обязаны, начислять амортизацию именно методом начисления. То есть вы определяете по ОКОФ срок полезного использования основного средства в месяцах. Планируемую первоначальную стоимость основного средства делите на срок полезного использования, и получаете сумму ежемесячных затрат, которую вы отнесете на расходы конкретного периода.
Один важный момент, о котором следует упомянуть, на общей системе налогообложения начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем постановки основного средства на учет – это требование законодательства. При этом в бюджетировании и управленческом учете вы можете начать начисление амортизации с месяца начала работы основного средства. Это будет абсолютно логичным, так как выгоды от использования основного средства будут возникать с момента его работы, а не со следующего месяца.
4. Способы планирования затрат на амортизацию.
Итак, вы знаете, что у вас есть, или будут основные средства, которые вы будете использовать для ведения своего бизнеса.
Существует несколько подходов, или по-другому, методов для определения ежемесячной величины затрат на амортизацию:
- Линейный,
- Нелинейный,
- По наработке оборудования,
- По количеству изделий.
Возможно, что для своего бизнеса вы примените какой-либо иной способ определения величины затрат, отличных от тех, которые мы только что назвали. Главное, чтобы этот метод позволял справедливо переносить суммы начисленной амортизации на себестоимость того, что вы продаете свои покупателям.
Линейный способ определения затрат на амортизацию предполагает, что стоимость основного средства относится на затраты периода равномерно равными частями. В примере, который мы разбирали выше так и есть. Купленное за 150 000 рублей основное средство будет амортизироваться в течение 24 месяцев с ежемесячным отнесением на затраты 6 250 рублей.
Нелинейный метод определения затрат на амортизацию предполагает, что стоимость основного средства, списывается на расходы месяца в течение срока полезного использования не равными частями, как при линейном методе, а суммами, каждая последующая из которых меньше предыдущей. При этом базой для расчета суммы амортизационных отчислений является остаточная стоимость основного средства – разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Итак, снова посмотрим на наше основное средство стоимость 150 000 рублей. Мы знаем, что срок полезного использования равен 24 месяцам. Для того, чтобы определить норму списания стоимости основного средства необходимо 2 разделить на 24. В нашем примере норма списания составит 8,33%.
Амортизация первого месяца составит 12 500 рублей (150 000 * 8,33%). Амортизация второго месяца составит 11 458,33 рубля ((150 000 – (150 000 – 12 500)) * 8,33%) и так далее. Важно, что расчета суммы амортизации каждого последующего месяца вам необходимо использовать, как базу, не первоначальную стоимость основного средства, а остаточную – то есть разницу между стоимостью основного средства на начало предыдущего планового периода и суммой амортизации того же периода.
Интересный факт, если вы продолжите этот расчет, то увидите, что наше основное средство будет списано только на 171 месяце, т. е. на 15 году эксплуатации, при том, что, согласно ОКОФ, срок полезного использования составляет 24 месяца.
Чтобы бизнес не допускал подобных расчетов, законодательно установлено, что нелинейный метод начисления амортизации используется только для целей налогового учета, только для организаций, работающих на общей системе налогообложения и самое главное – до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не достигнет величины 20% от первоначальной стоимости.
После этого организация обязана перейти на линейный способ начисления амортизации и амортизировать основное средство по нему.
В нашем примере 20% будут достигнуты на 18-м месяце планируемой эксплуатации основного средства, и остаточная стоимость основного средства составит 31 325,44 рубля.
Теперь стоимость ежемесячных амортизационных до конца срока полезного использования составит 4 475,06 рублей (31 325,44 рубля. / (24 месяца – 18 месяцев)).
Если вы работаете на общей системе налогообложения, то такой подход в бюджетировании позволит вам достичь соответствия данных бюджетирования, управленческого учета и налогового учета. Возможно, для вас это будет полезно.
Метод начисления амортизации по наработке оборудования применим, и даже наиболее логично применим, если ваше оборудование не работает в непрерывном цикле.
Пример такого основного средства – бурильное оборудование. Выгоды от использования оборудования возникают у вас только когда оно работает, то есть бурит скважины, технологические отверстия и прочее. При этом наработкой такого оборудования будут метры проходки, которые прошел буровой инструмент.
Для использования метода начисления «по наработке» необходимо знать предельную величину возможной наработки и первоначальную стоимость основного средства. Деление значения первоначальной стоимости на значение предельной наработки даем нам величину амортизации на единицу наработки оборудования.
Для того, чтобы правильно рассчитать плановые величины амортизации по наработке оборудования, необходимо в бюджетной модели предусмотреть форму с производственной программой, где будет указано, какая наработка планируется по конкретному оборудованию из реестра основных средств.
О том, как создать форму с планируемой производственной программой мы поговорим в одной из наших следующих статей.
Если вы знаете, что что ваше оборудование будет работать в определенном режиме постоянно, то можно предусмотреть в параметрах бюджетной модели величину наработки и применять ее для всего оборудования и для каждого месяца.
Метод начисления амортизации по количеству изделий сходен с методом начисления по наработке, с той лишь разницей, что при этом методе драйвером для расчета величины амортизации является объем произведённой продукции, или конечных изделий. Объем производимой продукции вы предусмотрите производственной программой вашей бюджетной модели, что позволит сформировать плановый финансовый результат при разных сценариях и выбрать оптимальный, отвечающий вашим долгосрочным, среднесрочным и краткосрочным целям.
Например, вы планируете производство 40 изделий в первый месяц и далее в ваших планах увеличение объема производимой продукции на 10 единиц ежемесячно до конца месяца. в 12 месяце (если вы планируете год) плановая величина производимой продукции составит 150 единиц.
Стоимость основного средства составляет 150 000 рублей. Вы планируете произвести за весь срок эксплуатации данного основного средства 2 500 изделий. Таким образом амортизация на одно основное средство составит 60 рублей. Если допустить, что это оборудование начнет работать с начала планового периода, то к на конец планового периода сумма накопленной амортизации составит 68 000 рублей, а остаточная стоимость составит 81 600 рублей (150 000 – 68 400).
При этом сумма амортизации каждый месяц будет разной, зависящей от количества производимых изделий.
5. Какую аналитику необходимо предусмотреть в бюджете
Традиционно, как и в любом другом бюджете необходимо предусмотреть аналитику «Период». Для амортизации это особенно важно, так как амортизационные отчисления планируются и в дальнейшем учитываются на ежемесячной основе и оказывают самое непосредственное влияние на финансовый результат периода.
Пример формата Бюджета амортизации
Если перечень ваших основных средств не очень большой, то в бюджете можно указать каждое основное средство и, соответственно амортизацию по нему.
Если же перечень основных средств достаточно велик, то более правильным будет вывести его в отдельный реестр с указанием обобщающего признака для каждого основного средства. Таким признаком может быть Подразделение, Вид деятельности, Местонахождение, Операционный сегмент, – словом, все то, что позволит вам сгруппировать ваши основные средства.
Для упрощения сбора бюджета амортизации аналогичную аналитику необходимо предусмотреть, в самом бюджете. Это даст вам возможность увидеть плановые суммы амортизации по отдельному аналитическому срезу, а также поможет в дальнейшем при распределении затрат и калькуляции себестоимости.
Пример Реестра основных средств бизнеса
6. Как отражать в БДР
Амортизационные расходы всегда включаются в состав себестоимости периода. Для этого в Бюджете доходов и расходов предусматривается статья «Амортизационные отчисления».
При этом вы можете детализировать данную статью на аналитики, которые необходимы вам: подразделения, проекты, регионы, заводы и т. п. Однако следует помнить, что если вы заводите какие-либо аналитики в Бюджет доходов и расходов для определенного вида доходов, или расходов то такие аналитики должны быть применимы для всего БДР, а не только для его части.
Если какая-либо аналитика не применима для всех статей БДР, то специальные аналитики лучше всего предусмотреть и использовать в отдельных функциональных бюджетах.
7. Вместо послесловия
Надеемся, что эта статья была полезной для вас и после ознакомления с ней вы сможете самостоятельно подготовить бюджет амортизации в требуемой и достаточной вам структуре и аналитичности.
Если вы еще не подписаны на наш канал, будем рады, если вы это сделаете. Впереди будет много полезных статей.
А еще мы будем рады видеть вас среди наших друзей в паблике Вконтакте.
Искренне ваша,
Эконом-КА.
Источник