Что такое капитальные вложения в бизнес плане
Капитальные вложения – совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на воспроизводство основных фондов. Счет «Капитальные вложения» предназначен для планирования информации о затратах Компании по объектам, стоимость которых будет капитализирована. На счете отражаются расходы по строительству объектов ОС (проекты капитального строительства), приобретению (созданию) нематериальных активов и приобретению отдельных объектов ОС (оборудование вне смет на строительство).
Общие положения
Инвестиционный бюджет – часть Сводного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных, в том числе, для финансового обеспечения планирования, рассмотрения и реализации проектов строительства (капитального строительства) и проектов стратегических финансовых вложений Компании.
Инвестиционный проект – комплекс взаимосвязанных мероприятий, реализация которых связана с затратами капитального характера и направлена на достижение стратегических целей Компании.
Проект капитального строительства – инвестиционный проект, включающий новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, зданий и сооружений.
Валютой планирования капитальных вложений является российский рубль. Для планирования строительно-монтажных работ могут применяться базисные цены (масштаб цен 1991 года). Формы заполняются в тысячах рублей.
Планирование расходов по строительству объектов ОС осуществляется по проектам. Планирование расходов по приобретению нематериальных активов осуществляется по группам нематериальных активов.
Инвестиционная программа Компании
При планировании инвестиционной программы Компании используется проектный подход. Определяются следующие типы проектов:
- Капитальное строительство;
- Оборудование вне смет на строительство;
- Геологоразведочные работы;
- Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- Мероприятия по автоматизации;
- Долгосрочные финансовые вложения .
Проекты включают:
- Прединвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которой осуществляются мероприятия по идентификации проекта, анализу инвестиционных возможностей, обоснованию осуществимости и планированию проекта.
- Инвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которого осуществляются мероприятия по реализации проекта.
- Постинвестиционную фазу – фаза жизненного цикла проекта, в течение которой осуществляется анализ показателей, характеризующих результаты реализации проекта.
Инвестиционный бюджет включает:
- Бюджет планирования проектов – часть Инвестиционного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения прединвестиционной фазы проектов.
- Бюджет реализации проектов – часть Инвестиционного бюджета Компании, плановый документ Компании, определяющий источники образования и цели расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения инвестиционной фазы проектов.
Не все проекты, входящие в инвестиционную программу, капитализируются и приводят к увеличению стоимости ОС или нематериальных активов. По счету «Капитальные вложения» отражаются только бюджеты реализации проектов по следующим видам:
- Капитальное строительство;
- Оборудование вне смет на строительство;
- Мероприятия по автоматизации.
Бюджеты планирования проектов отражаются как расходы текущего периода по счету «Расходы на проектно-изыскательские работы» (общезаводские и управленческие расходы). В рамках бюджета планирования проектов выделяются следующие статьи:
- Расходы на подготовку Информационного меморандума;
- Расходы на обоснование инвестиций и разработку проектно-сметной документации;
- Расходы на подготовку бизнес-плана;
- Расходы на экспертные заключения.
В зависимости от инициатора проекта, данные затраты могут планироваться как на уровне Структурного подразделения, так и на уровне головной компании в целом.
На величину понесенных затрат увеличивается сумма кредиторской задолженности.
Расходы на НИОКР не всегда приводят к увеличению стоимости внеоборотных активов. В связи с этим, данные расходы не могут отражаться на счете «Капитальные вложения» и подлежат отражению по счету «Расходы будущих периодов» с аналитикой по проектам, в рамках которых выполняются данные работы.
Планирование капитальных вложений
В соответствии с управленческим планом счетов для планирования капитальных вложений используются следующие счета:
- Строительство объектов основных средств (ОС)
- Оборудование на складах
- Оборудование переданное структурным подразделениям
- Приобретение нематериальных активов
- Прочие капитальные вложения
Амортизация по объектам капитальных вложений не начисляется.
Строительство объектов основных средств
Данный счет предназначен для отражения затрат на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Для планирования капитального строительства в Компании применяется проектный подход. Перечень проектов строительства приводится в «Едином реестре проектов, связанных с расходами капитального характера». На основании данного реестра разработан справочник проектов, используемый для целей бюджетирования. Бюджет по каждому из проектов включает:
- Расходы на строительно-монтажные работы;
- Расходы на оборудование;
- Расходы на материалы;
- Проектно-изыскательские работы;
- Прочие расходы (без проектно-изыскательских работ).
Увеличение остатка по счету «Строительство объектов основных средств» происходит при списании материальных ценностей на строительные и монтажные работы, подписании актов на выполненные этапы работ, передаче в монтаж оборудования, относящегося к проектам строительства и требующего монтажа.
Уменьшение остатка по счету «Строительство объектов основных средств» происходит при сдаче в эксплуатацию соответствующих объектов с отражением на счетах основных средств.
Остаток по счету показывает затраты на незавершенное строительство по каждому из объектов.
Планирование и учет затрат на объекты капитального строительства осуществляется в разрезе проектов и Структурных подразделений.
Оборудование, переданное Структурным подразделениям
По данному счету планируются операции по передаче оборудования вне смет на строительство с централизованных складов Структурным подразделениям. Планирование оборудования ведется по группам Единого номенклатурного справочника в разрезе ФЦО.
Увеличение остатка по счету происходит при поступлении оборудования со складов, подписании актов на выполнение работ по монтажу.
Уменьшение остатка по счету происходит при подписании акта сдачи оборудования в эксплуатацию.
Остаток по счету показывает стоимость переданного Структурному подразделению, но не введенного в эксплуатацию оборудования.
Планирование поступления и ввода оборудования в эксплуатацию осуществляется Структурными подразделениями по согласованию с соответствующими ФЦО. Контроль ввода оборудования по каждому Структурному подразделению осуществляется куратором в головной компании.
Приобретение нематериальных активов
По данному счету планируются операции по приобретению и вводу в эксплуатацию нематериальных активов. Планирование осуществляется по видам нематериальных активов, предусмотренных управленческим планом счетов (за исключением положительной деловой репутации). Данный счет может использоваться как при приобретении нематериальных активов на стороне, так и при их создании собственными силами.
Увеличение остатка по счету происходит при приобретении объектов нематериальных активов, подписании актов выполненных работ.
Уменьшение остатка по счету происходит по мере ввода новых нематериальных активов в эксплуатацию.
Остаток по счету показывает величину вложений в незаконченные операции приобретения (создания) объектов нематериальных активов.
Планирование приобретения нематериальных активов может осуществляться как Структурными подразделениями (по согласованию с ФЦО), так и самими ФЦО для нужд Головной компании в целом.
Прочие капитальные вложения
По счету «Прочие капитальные вложения» планируется приобретение отдельных объектов основных средств, не относящихся к категории машин и оборудования. Кроме того, данный счет применяется для планирования выкупа объектов ОС у дочерних компаний. Принципы планирования прочих капитальных вложений аналогичны принципам планирования оборудования, переданного Структурным подразделениям.
Переоценка капитальных вложений не производится.
Отражение капитальных вложений в бюджете
Строительство объектов основных средств
По каждому из проектов капитального строительства планируются затраты по объекту за период, ввод основных средств за период, объемы незавершенного строительства.
Планирование по каждой из статей осуществляется в текущих и в базовых ценах.
Строки форм привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:
- Бюджетные единицы;
- Функциональные центры ответственности;
- Проекты;
- Структура доходов и затрат.
На уровне Структурного подразделения увеличение стоимости объектов основных средств приводит к увеличению кредиторской задолженности по расчетам по текущим операциям.
На уровне головной компании увеличение стоимости объектов капитального строительства приводит к:
- уменьшению стоимости остатков товарно-материальных запасов и оборудования на складах (на общую стоимость материалов и оборудования по всем объектам строительства);
- увеличению счетов к оплате сторонним организациям (на общую стоимость строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых внешними подрядчиками);
- увеличению кредиторской задолженности по расчетам по текущим операциям (на общую стоимость строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых Структурными подразделениями);
- увеличению дебиторской задолженности по счету «Расчеты по текущим операциям».
Кроме того, по оборудованию, материалам и всем работам, выполненным внешними подрядчиками, планируется налог на добавленную стоимость по объектам капитального строительства.
Также для каждого периода осуществляется планирование сдачи строящихся объектов основных средств в эксплуатацию. Планирование осуществляется пообъектно. По завершению строительства определяется инвентарная стоимость и принадлежность к группе ОС каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося отдельной единицей основных средств.
После сдачи объекта строительства в эксплуатацию НДС, уплаченный по относящемуся к объекту оборудованию, материалам, работам внешних подрядчиков, ставится к возмещению. Одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию начисляется и ставится к возмещению НДС по работам, выполненным собственными силами. Порядок планирования НДС определяется соответствующим разделом настоящих Методических рекомендаций.
Планирование оборудования, переданного Структурным подразделениям
Планирование потребности в оборудовании осуществляется Структурными подразделениями и согласовывается с ФЦО по номенклатуре оборудования.
Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:
- Бюджетные единицы;
- ФЦО;
- Проекты;
- Ресурсы;
- Структура доходов и затрат.
На уровне Структурного подразделения стоимость оборудования, переданного в монтаж, увеличивает величину кредиторской задолженности по счету «Расчеты по выделенному имуществу». На стоимость услуг производственного характера по монтажу оборудования, выполненного сторонними организациями, увеличивается сумма счетов к оплате.
На уровне Головной компании уменьшается остаток по счету «Оборудование на складах» и увеличивается дебиторская задолженность по счету «Расчеты по выделенному имуществу».
Приобретение нематериальных активов
Планирование приобретения нематериальных активов может осуществляться как на уровне Структурных подразделений (по согласованию с ФЦО), так и на уровне Головной компании в целом.
Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:
- Бюджетные единицы;
- ФЦО;
- Проекты;
- Ресурсы;
- Структура доходов и затрат.
Приобретение нематериальных активов на стороне увеличивает сумму счетов к оплате сторонним организациям. При создании нематериального актива собственными силами (в рамках проекта по НИОКР ) на стоимость приобретения нематериальных активов уменьшаются расходы будущих периодов.
Прочие капитальные вложения
Планирование прочих капитальных вложений может осуществляться как на уровне Структурных подразделений (по согласованию с ФЦО), так и на уровне Головной компании.
Строки формы привязываются к следующим управленческим аналитическим направлениям:
- Бюджетные единицы;
- ФЦО.
На сумму прочих капитальных вложений увеличивается сумма счетов к оплате сторонним организациям.
Анализ исполнения плана
Анализ исполнения статьи осуществляется по каждому Структурному подразделению и по компании в целом.
Анализ по другим счетам капитальных вложений осуществляется по формам, предназначенным для планирования и сбора фактической информации.
Источник
С сентября 2020 года действуют новые стандарты учета: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Приказ Минфина от 17.09.2020 № 204н. впервые утвердил отдельный нормативный документ по учету капвложений. Рассмотрим, что изменилось в оценке таких активов.
На подготовку к использованию новых правил бухгалтерам дается год. ФСБУ 26/2020 обязательно применять, начиная с отчетности за 2022 год, но компания может перейти на вводимые требования и раньше. В любом случае до реализации стандарта необходимо внести изменения в учетную политику и учесть требования по переходу на новые принципы оценки.
Когда применяется стандарт ФСБУ «Капитальные вложения»
Стандарт 26/2020 устанавливает правила при формировании и списании капвложений в учете, требования к раскрытию информации о таких активах в отчетности. Порядок распространяется на вложения и затраты компании, которые связаны с ее основными средствами для собственного применения. Если организация создает средства производства для последующей реализации другим лицам, ФСБУ 26/2020 не применяется.
Стандарт определяет, что такое капитальные вложения предприятия. Ранее бухгалтер оперировал более общим и широким понятием «внеоборотные активы», куда входили еще и НМА, и научно-исследовательские работы.
Согласно Стандарту, к капитальным относят затраты компании на приобретение ОС, их создание, улучшение или восстановление. При этом перечень всех возможных капитальных затрат оставлен открытым. Так, помимо приобретения и изготовления объектов, к расходам капитального характера причисляются:
- подготовка проектной документации;
- авторский надзор;
- пусконаладочные работы и испытания;
- доставка до места и доведение актива до эксплуатации;
- улучшение, модернизация, техобслуживание уже имеющихся объектов.
Компания признает затраты капитальными, если они одновременно соответствуют двум требованиям:
- Вложения обеспечивают будущую экономическую выгоду за период более года или же за операционно-производственный цикл свыше года.
- Величина затрат определена и посчитана.
При этом для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете не важно, когда возникли расходы, при первоначальном вложении (создании) или при последующем их восстановлении. После того как объект становится пригодным к эксплуатации, капитальные вложения признают основными средствами.
Материалы по теме:
- Учет основных средств.
- Как вести накладные расходы.
Капитальные вложения: как рассчитать
Самое существенное изменение в учете основных средств — отсутствие стоимостной границы для классификации активов. Лимит стоимости ОС компания устанавливает сама, а капвложения необходимо определять по фактически произведенным затратам на приобретение (создание) или восстановление (улучшение) основного средства. Отдельный объект ОС и будет учетной единицей капитальных затрат.
В какой величине учитывают капитальные вложения в балансе? Это сумма всех расходов по капвложениям:
- оплата контрагенту по договору поставки (работ/услуг/);
- содержание собственных активов, которые были использованы при создании капвложений — их стоимость списания, амортизация, обслуживание рабочего состояния, ремонт;
- зарплата, прочие вознаграждения персоналу компании, который задействован при создании капвложений, а также обязательные социальные взносы;
- проценты, которые связаны с капитальными затратами;
- обязательства по оценке капвложений, включая будущие демонтажные, утилизационные работы, восстановление окружающей среды и оплату труда занятого при этом персонала;
- иные затраты, которые признаются капитальными при одновременном соблюдении двух требований (см. выше).
В стоимость капвложений не входят возмещаемые налоги (сборы) и предоставляемые компании скидки. Если контрагент использует рассрочку, в стоимость входит вся сумма, которая была бы уплачена без предоставления этой опции. Предварительная же оплата (аванс) контрагенту не включается в капвложения, пока им не исполнены обязательства по договору – поставка имущества, выполнение работ или услуг. При этом информация об авансах обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности.
ФСБУ 26/2020 также конкретизирует, какие затраты не входят в капитальные вложения:
- расходы, возникшие до того, как компания решила приобрести, создать или улучшить основное средство;
- поддержание ОС в рабочем состоянии, их текущий ремонт;
- внеплановый аварийный ремонт ОС, когда в итоге не увеличивается его полезный срок использования;
- расходы сверх установленных норм, возникшие из-за неправильной организации техпроцесса;
- затраты в случае чрезвычайных обстоятельств (пожар и т.п.);
- рекламные и маркетинговые расходы;
- обесценение других активов, использованных в капвложениях;
- реконструкция деятельности компании и организация работы на новом месте или с новой продукцией;
- перемещение, ликвидация использовавшихся ранее ОС;
- обучение кадров;
- иные расходы, не связанные с приобретением, созданием ОС.
Дополнительные материалы:
- Налоги, бухучет и отчетность: 45 изменений в 2021 году.
- 5 ключевых изменений для бизнеса в 2021: подробная таблица.
- Как общаться с ФНС в 2021 году.
Справедливая стоимость капвложений
ФСБУ 26/2020 вводит термин справедливой стоимости по отношению к капитальным вложениям. Такую стоимость необходимо определять при расчетах неденежными средствами.
Справедливая стоимость основывается на рыночных данных. Она устанавливает цену в настоящих рыночных условиях для обычной сделки. Если сделать это невозможно, то за справедливую принимается балансовая стоимость передаваемого имущества, принимаемых работ, услуг. Аналогично поступают и при безвозмездном получении актива.
Новый Стандарт обязал компании проверять имеющиеся на балансе капвложения на обесценение. Выявленные изменения балансовой стоимости учитывают в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Результат обесценения обязательно раскрывается в отчетности.
Окупаемость капитальных вложений отдельно в отчетности не указывают, но по новым требованиям компания обязана раскрыть балансовую стоимость активов, отличных от инвестиционной недвижимости, и также вложения в инвестиционную недвижимость на начало и на конец отчетного периода.
Прекращение учета капвложений
Назначение капитальных вложений следует из их определения, данного стандартом: прежде чем ввести производственный актив в технологический процесс, все расходы на его приобретение (создание) надо предварительно собрать и подсчитать. После того как объект готов к эксплуатации, капвложения переходят в состав основных средств. Если эксплуатироваться начинает только часть объекта, то до полного завершения капвложений основным средством признают часть капитальных вложений.
Если вложения в дальнейшем не принесут экономической выгоды, то их списывают с баланса. Списание может быть произойти по таким причинам:
- утрата физической формы актива при чрезвычайных обстоятельствах;
- продажа объекта;
- вложение актива в участие (капитал) другого юрлица;
- нет перспектив реализации или возможности возобновления объекта.
При списании определяют результат выбытия актива как разницу между поступлением средств от выбытия и балансовой стоимостью и возникшими при этом расходами. Положительный результат отражают как доход, отрицательный – как расход.
Новый Стандарт — объемный документ. Учесть все его нюансы и не допустить ошибок в применении новых принципов вам поможет бухгалтерский аутсорсинг Главбух Ассистент. Стандартный тариф включает налоговый, бухгалтерский и кадровый учет, сдачу отчетов, поддержку при проверках ФНС.
Особенности Стандарта для малого бизнеса
Компаниям на упрощенном ведении бухучета можно не применять отдельные положения нового ФСБУ. В этом случае у малого предприятия стоимость актива:
- учитывает только оплату контрагенту по договору поставки (работ/услуг/), а остальные затраты входят в текущие расходы;
- включает все суммы, положенные уплате контрагенту без учета скидок и дисконта при отсрочке;
- состоит из балансовой стоимости объекта при неденежных расчетах;
- не тестируется на обесценение.
Переход на новый Стандарт
Возможно два пути переходного периода:
- Ретроспективный – принципы Стандарта реализуются к имеющимся активам как бы со времени их образования на балансе.
- Перспективный – принципы применяются для событий, произошедших после начала применения документа, уже сформированные до этого данные бухучета не изменяются.
Выбранный метод раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, которая сформирована на основе ФСБУ 26/2020. Решить, какой переходный вариант будет правильным для вашей компании, помогут эксперты «Главбух Ассистент». Специалисты учтут специфику деятельности и риски изменения учета производственных активов. Рассмотрите для себя решение полностью передать весь учет на аутсорсинг. Эксперты сделают больше, чем штатный бухгалтер, но за меньшие деньги. Сравните сами.
Кратко подытожим главные новшества, утвержденные Стандартом:
Новшества | Изменения |
Сфера деятельности | Введен отдельный новый бухгалтерский термин «капитальные вложения», который, в отличие от внеоборотных активов и долгосрочных инвестиций, тесно связан только с ОС, их созданием и последующим улучшением для собственного пользования. |
Условия постановки на учет | Новые условия, введены Стандартом. |
Перечень затрат | Включаются затраты на улучшение, восстановление ОС, ранее относимые на текущие расходы, но при этом текущий и аварийный ремонт, затраты и потери из-за ненадлежащей организации техпроцесса в капвложения не входят. |
Определение стоимости | Безвозмездно полученный актив принимается по справедливой стоимости, ранее – по текущей рыночной. При отсрочке в стоимость включается вся сумма полностью, ранее – фактически перечисленная. |
Правила списания с бухучета | Перечислены основания для списания, ранее – отдельного уточнения не было. |
Обязательность тестирования на обесценение и раскрытие итогов в отчетности | Новые требования, введены Стандартом. |
Автор Басс Инесса
Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.
Источник