Анализ выполнения бизнес плана по себестоимости
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Любое предприятие представляет собой сложное объединение различных ресурсов, организованных и скоординированных в целях производства товаров и услуг. Продукты и услуги производятся для удовлетворения спроса. Поэтому в широком смысле производство или производственно-хозяйственная деятельность на предприятии включает все процессы, необходимые для создания продукта и доведения его до потребителя. Для реализации этих процессов необходимо принимать решения и совершать определенные действия. Поэтому предприятие можно представить как центр хозяйственных действий, ориентированных на определенную цель и программу. Действия вызывают хозяйственные и финансовые процессы, которые должны протекать согласованно и в соответствии с определенными целями и программой. Для достижения поставленной цели предприниматель осуществляет комплексный анализ внутреннего потенциала предприятия и состояния внешней среды, в которой оно действует, финансов предприятия и возможностей привлечения стороннего капитала, конъюнктуры интересующих предприятия сегментов рынка. На основе полученных данных определяются наиболее целесообразное направление деятельности и стратегия развития предприятия. Устанавливаются фирменные приоритеты, краткосрочные задачи и долговременные цели предприятия в целом и его подразделений, формируется тактика поведения руководителей. Финансовый анализ, как часть экономического анализа, представляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения предприятия и финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных бухгалтерского учёта. Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (услуг) организации проводится в следующей последовательности: – ообщая оценка выполнения плана по себестоимости; – оопределение степени влияния калькуляционных статей или экономических элементов затрат на обобщающий показатель – полную себестоимость; – оопределение степени влияния причин (факторов), вызвавших изменение затрат по статьям (постатейный или поэлементный анализ себестоимости); – ообобщение результатов анализа, определение главных действующих факторов, разработка предложений по снижению себестоимости. – ообобщение результатов анализа, определение главных действующих факторов, разработка предложений по снижению себестоимости. На первой стадии анализа общая оценка выполнения плана по себестоимости осуществляется методом сравнения. При этом определяется степень выполнения плана по полной себестоимости и по статьям затрат. С целью получения объективной оценки плановые затраты на весь объем продукции корректируются на степень выполнения производственной программы. Для этого плановые расходы на единицу продукции (услуг) умножаются на фактический объем продукции (услуг) в натуральных показателях. Расчеты производятся в аналитической таблице 1. Таблица 1− Аналитическая таблица для определения степени выполнения плана по себестоимости продукции (услуг), тыс. руб.
Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать следующий выводы: – план по себестоимости снизился на 630 тыс. рублей, что составляет 2,99%. Произошел перерасход затрат на материалы 66,1 тыс.руб., а по остальным расходам наблюдается экономия затрат на заработную плату – 22,1 тыс.руб. и накладных расходов на 107,1 тыс.руб., затраты на содержание оборудование – 566,9 тыс.руб. снижение данных расходов составил 0,29%, 2,99%, 10,75% соответственно. Но от скорректированного плана наблюдается рост затрат на 542,22 тыс.руб. Снизились только затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (на 273,84 тыс. рублей). Накладные расходы выросли (на 92,18 тыс. рублей), что составило 2,72%. Затраты на материалы увеличились на 323,99 тыс. рублей, а расходы на оплату труда рабочих на 323,99 тыс. рублей, что составило 102,72% и 107,39% соответственно. План по статьям затрат на единицу продукции (услуг) также увеличен 0,79 тыс. руб. на 1 кв.м, в сравнении с запланированными 29,31 тыс. руб. на 1 кв. метр. На втором этапе анализа для определения степени влияния статей затрат на полную себестоимость пользуются методом факторных индексов (т.к. первичные показатели – статьи затрат – являются слагаемыми, а обобщающий показатель – полная себестоимость – суммой). Расчет произведен в таблице 2. Таблица 2− Аналитическая таблица для расчета степени влияния факторов-слагаемых на обобщающий показатель-сумму
На основании данных этой таблицы, можно сказать, что большее влияние на полную себестоимость оказывают расходы на оплату труда рабочих и затраты на материалы и, что составляет 0,588 и 0,476 соответственно. Влияние затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования составляет -0,403, это значение отрицательное из-за того, хотя фактическая себестоимость на единицу продукции выросла на 0,797 рубля а вот накладные расходы оказывают влияние равное 0,136. Получается, что все затраты увеличились, кроме затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, накладные расходы. На третьем этапе проводится углубленный анализ по основным статьям затрат ремонтно-эксплуатационной организации: затраты на материалы; расходы на оплату труда рабочих (расходы на заработную плату за вычетом ЕСН); затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (амортизация, ремонт, эксплуатация, перемещение грузов, износ и др.); накладные расходы (ЕСН, амортизация, прочие расходы, складские расходы, расходы на содержание аппарата управления). При постатейном анализе сопоставляются отчетные затраты с затратами по скорректированному плану. Определяется абсолютное отклонение по статье от скорректированного плана. Степень влияния факторов на изменение затрат на материалы определяется с помощью метода абсолютных разниц. Здесь же определяется влияние степени выполнения производственной программы (Iпр.) на изменение затрат на материалы как разность планового значения статьи и ее значения по скорректированному плану, а также сумма влияний всех факторов на данную статью, которая должна равняться отклонению от скорректированного плана DЗм. Расчет влияния факторов-сомножителей при постатейном анализе себестоимости проводится в таблице 3. Таблица 3 − Аналитическая таблица для проведения факторного анализа статей затрат
Расчет абсолютного влияния факторов: DЗм(у.м.)= DЗум * Опл.= 0,476*720=343,05 DЗм(о)= DО * Зум, ф= -40*6,447 = -276,95 Iпр.пр.= Зм, пл. – Зм, скор. = 4642-4384,11=257,89 Проверка: DЗм=323,99, DЗм=DЗм(у.м.)+ DЗм(о)+ Iпр.пр=343,05+(-276,95)+257,89 = 323,99 Сумма влияний всех факторов равна отклонению от скорректированного плана, значит расчет абсолютного влияния правильный. Влияние степени выполнения производственной программы отрицательное, так как увеличился объем работ. Также определяется абсолютное отклонение по статье от скорректированного плана. Степень влияния факторов на изменение заработной платы рабочих определяется с помощью того же метода абсолютных разниц. Расчет влияния факторов-сомножителей при постатейном анализе себестоимости проводится в таблице 4. Таблица 4 − Аналитическая таблица для проведения факторного анализа статей затрат
Расчет абсолютного влияния факторов: Згод (ср), скор.= 7596/ 37= 205,3, Згод (ср), ф= 7573,9 / 35 = 216,4 DЗП з(год)= 11,1 * 37= 410,69 DЗП ч (раб)= -2 * 205,3= – 432,79 Iпр.пр= 7596 – 7573,9= 399,9 Проверка: DЗП = 472,3 DЗП = 410,69 – 432,79 + 422 = 399,9 Сумма влияний всех факторов равна отклонению от скорректированного плана, значит расчет абсолютного влияния правильный. Влияние степени выполнения производственной программы отрицательное, так как увеличилась среднегодовая заработная плата одного рабочего. Абсолютное влияние среднесписочной численности рабочих отрицательное, так как численность уменьшилась на 8 человека. При анализе статьи «Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» эти затраты делятся на условно-постоянные (амортизация) и условно-переменные. Степень зависимости последних от объема производства (услуг) устанавливается с помощью коэффициентов, заданных в таблице 5. В этой же таблице проводится анализ влияния факторов на изменение статьи затрат. Расчеты: Iпр.пр. = 5275 / 4581,94 = 1,0588 Зск (р) = 1740,75 * 1,0588 * 0,35 = 2385,85 Зск (эк.р) = 1477 * 1,0588 * 0,75 = 2649,91 Зск(п.г.) = 369,25 * 1,0588 * 1 = 760,22 Так как коэффициент зависимости от объема продукции по амортизации равен 0, то затраты по плану в пересчете на фактический объем останутся плановыми, т. е. равными 1688 тыс. рублей Таблица 5 − Анализ затрат на содержание машин и оборудования, тыс. руб.
По данным таблицы 5, видно, что общее отклонение от плана составило 7483,98 тыс. рублей. Это частично вызвано инфляцией и внутренними причинами. Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования снизились на 2649,91 тыс. рублей за счет роста объема продукции и ростом эксплуатационных расходов и затрат на перемещение грузов. Затраты по накладным расходам на составляющие не раскладываются, поэтому, анализируя эту статью, определим влияние двух факторов:
3479,9 – 3387,72 = 92,18 тыс.руб.
Iпр.пр = 3587 – 3387,72 = 199,28 тыс.руб. Накладные расходы уменьшились, поэтому эти значения отрицательные. На четвертой стадии анализа себестоимости подводим итоги. План по себестоимости недовыполнен на 630 тыс. рублей, что составляет 97,01%. Это связано с экономией всех затрат. Больше всего снизились на содержание эксплуатацию машин и оборудования и расходы на оплату труда рабочих. На увеличение себестоимости повлияла только инфляция, которая отразилась на росте затрат на материалы на 66,10 тыс. руб. План по статьям затрат на единицу продукции (услуг) также снижен. Все затраты на единицу продукции снизились не на много, а вот на содержание эксплуатацию машин выросли по сравнению с планом на 0,14 рубля. Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. – Курсовые работы на заказ |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Источник
Вопрос1 Основные направления, информационная база анализа
Тема 7 Анализ себестоимости продукции
Лекция №1 Основные положения анализа затрат и себестоимости
1. Основные направления, информационная база анализа затрат и себестоимости продукции
2. Общая оценка выполнения плана и динамика себестоимости.
Цель анализа – выявление резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции и экономии затрат на производство и реализацию продукции.
Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов.
Основные направления анализа:
1. Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат.
3. Факторный анализ себестоимости продукции, выявление резервов снижения себестоимости.
В зависимости от целей проводится ретроспективный анализ, оперативный, предварительный и прогнозный анализ.
Ретроспективный анализ – проводится с целью накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Его результаты используются для планирования себестоимости, разработки ценовой политики, принятия управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
Оперативный анализ – проводится по данным учёта за 1, 5, 10 дней с целью выявления непроизводительных затрат и потерь и используется для гибкого маневрирования ресурсами.
Предварительный анализ – проводится на 1 стадии жизненного цикла изделия (этап НИОКР).
Перспективный анализ – призван определить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом по предприятию и по отдельным видам изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов.
Информационная база:
1. Форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции»
2. Форма 1-п «Основные сведения о деятельности предприятия»
3. Данные бухгалтерского учёта – лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы, отчёты цехов, участков.
4. Данные бизнес-плана.
Система показателей:
1. Полная себестоимость выпущенной продукции.
2. Производственная себестоимость
3. Цеховая себестоимость
4. Себестоимость единицы выпускаемой продукции, определяемая по видам продукции
5. Затраты на рубль товарной продукции (обобщающий показатель)
Порядок анализа выполнения плана и динамики себестоимости продукции:
1. Дается общая оценка степени выполнения плана по себестоимости всей фактически выпущенной продукции, путем сопоставления фактической себестоимости с плановой, пересчитанной на фактический объем производства.
∑q1 c1
Процент выполнения плана =
∑ q1 cпл
с – себестоимость единицы
q – объем продукции
2. Исследуется динамика себестоимости на основании показателей темпа роста и темпа прироста, путем сравнения фактической себестоимости отчетного года с себестоимостью прошлого года, пересчитанной на фактический объем производства.
∑q1 c1
Темп роста =
∑ q1 c0
3. Определяется удельный вес фактической себестоимости сравнимой и несравнимой товарной продукции в общей величине себестоимости выпуска.
4. Определяется удельный вес экономии или перерасхода по себестоимости сравнимой и несравнимой продукции в общем отклонении себестоимости.
5. Исследуются различия в процентных снижениях себестоимости сравнимой и несравнимой товарной продукции.
Оценка выполнения задания по себестоимости товарной продукции
| Показатели | Фактический выпуск по полной себестоимости | Отклонения от плана (экономия или перерасход) | Удельный вес в процентах | |||
| план | факт | в абсолютной сумме | в процентах | в фактической себестоимости | в экономии или перерасходе | |
| а | 3 = 2 – 1 | 4 = 3 : 1 | 2а:2=5=2б:2 | 3а:3=6=3б:3 | ||
| 1.Вся фактически выпущенная продукция (тыс.руб.) в том числе: а)сравнимая б)несравнимая |
|
| -286 -92 -194 | -1,09 -0,42 -3,46 | | |
Таким образом, фактическая себестоимость продукции оказалась существенно ниже запланированной величины, сверхплановая экономия равна 286000 р., или 1,09%, в том числе по сравнимой товарной продукции 92000 р., по несравнимой 194000р. Наблюдают неодинаковое снижение себестоимости сравнимой и несравнимой продукции, по сравнимой она снизилась на 0,42%, по несравнимой на 3,46%.
В результате большая часть всей экономии от снижения себестоимости продукции получена за счет снижения себестоимости несравнимой товарной продукции (67,9%), при этом удельный вес сравнимой продукции в общей экономии равен 32,1%.
Причиной такого соотношения может быть неправильное планирование несравнимой товарной продукции и неправильная ее калькуляция.
Одним из факторов, влияющих на себестоимость выпускаемой продукции является изменение отпускных цен на применяемое сырье и материалы. Это внешний фактор, который не зависит от деятельности предприятия. При оценке степени выполнения плана по себестоимости необходимо учесть влияние данного фактора. Для этого определяют фактическое удорожание стоимости израсходованных материальных ресурсов. К полученной экономии от снижения себестоимости необходимо добавить удорожание материальных ресурсов.
Лекция №2 Анализ затрат на рубль товарной продукции
Обобщающим показателем, характеризующим себестоимость всей выпущенной продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции.
Полная себестоимость товарной продукции ∑qi ci
З = =
Выпуск товарной продукции в отпускных ценах ∑qi pi
q – объем в натуральном выражении;
с – себестоимость единицы продукции;
p – цена единицы продукции.
Достоинства:
1) Показатель универсален, может быть использован в любой отрасли.
2) Он может рассчитываться по отдельным видам продукции, характеризуя при этом удельный расход всех видов ресурсов на единицу выпускаемой продукции.
3) Он может рассматриваться и вцелом по предприятию, характеризуя общий уровень затрат ресурсов на единицу выпускаемой продукции.
Недостаток: на его величину оказывают влияние большое количество факторов объективного и субъективного порядка (цены на сырье, материалы, на саму продукцию).
Направления анализа:
1. Изучается динамика показателя затрат на рубль товарной продукции
2. Исследуются отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от плана
3. Проводится анализ влияния факторов на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции.
Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции
Исходя из модели построения данного показателя, на его изменение оказывают влияние следующие факторы:
1) Изменения в структуре ассортимента выпускаемой продукции;
2) Изменения полной себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции;
3) Изменения цен на потребляемые ресурсы;
4) Изменение отпускных цен на готовую продукцию.
Расчет влияния данных факторов проводится способом цепных подстановок:
1. Определяется планирование уровня затрат на рубль товарной продукции:
Планируемая себестоимость товарной продукции ∑q0 c0
З0 = =
Плановый выпуск товарной продукции ∑q0 p0
2. Определяется уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент:
Плановая себестоимость, пересчитанная на фактический выпуск ∑q1 c0
З’ = =
Фактический выпуск в ценах, принятых в плане ∑q1 p0
3. Определяются затраты на рубль товарной продукции, при плановой стоимости материальных ресурсов, и ценах, принятых в плане :
Фактическая полная себестоимость товарной продукции
при плановых ценах на ресурсы ∑q1 c1
З’’ = =
Фактический выпуск, в ценах, принятых в плане ∑q1 p0
C1 (рес0) = с1+ удорожание (удешевление) ресурсов
4. Определяются затраты на рубль товарной продукции, фактически выпущенной в ценах, принятых в плане:
Фактическая полная себестоимость товарной продукции ∑q1 c1
З’’’ = =
Фактический впуск при плановых ценах ∑q1 p0
5. Определяется фактический уровень затрат на рубль товарной продукции:
Фактическая себестоимость выпускаемой продукции ∑q1 c1
З1 = =
Фактический выпуск товарной продукции в действующих ценах ∑q1 p1
Определяется влияние факторов:
1. Влияние изменения структуры ассортимента выпускаемой продукции:
∑q1 c0 ∑q0 c0
З структуры = –
∑q1 p0 ∑q0 p0
2. Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции
∑q1 c1(рес) ∑q1 c0
З себестоимости = –
∑q1 p0 ∑q1 p0
3. влияние изменения цен на ресурсы:
∑q1 c1 ∑q0 c1()рес
З цен на ресурсы = –
∑q1 p0 ∑q1 p0
4. Влияние оптовых цен на продукцию:
∑q1 c1 ∑q1c1
З цен = –
∑q1 p1 ∑q1 p0
Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции
| Показатели | По плану | По плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент | Фактически | ||
| В ценах на ресурсы, принятых в плане | В ценах на продукцию, принятых в плане | В действующих ценах | |||
| А | |||||
| 1. Полная себестоимость выпускаемой продукции | |||||
| 2. Объем товарной продукции в отпускных ценах | | | | | |
| 3. Затраты на рубль товарной продукции | 85,89 | 84,45 | 84, 95 | 84,71 |
Цены на сырье и материалы выросли на 153 рубля, что привело к удорожанию себестоимости на эту же сумму. Следовательно, себестоимость фактически выпущенной продукции в ценах на ресурсы, принятые в плане составили:
25900 – 153 = 25747;
Затраты на рубль товарной продукции по сравнению с планом снизились:
84, 71 – 85 = – 0,29 коп/руб.
В том числе:
а) за счет сдвигов в структуре и ассортименте выпускаемой продукции:
85,89 – 85 = + 0,89 коп/руб.
Это значит, что в общем выпуске продукции увеличился удельный вес менее рентабельных видов.
б) за счет изменения себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции:
84,45 – 85,89 = – 1,44
Что означает снижение себестоимости отдельных видов продукции.
в) за счет изменения цен на ресурсы:
84,95 – 84,45 = + 0,5
г) влияние отпускных цен на продукцию:
84,71 – 84,95 = – 0,24
Увеличение цен на продукцию привело к снижению затрат на рубль товарной продукции. Суммарное влияние четырех факторов:
+ 0,89 – 1,44+ 0,5 – 0,24 = -0,29 коп/руб.
Лекция №3 Анализ состав и структуры затрат
1. Анализ структуры затрат по элементам и статьям
2. Анализ прямых материальных затрат
3. Анализ прямых трудовых затрат.
Источник